浅谈“比较法”在会计教学中的应用

刘海

在会计学科里有许多概念和核算方法，对于中职学生来说比较难理解和容易混淆，如果在教学中采取比较分析法和其他教学方法结合进行，能使学生容易理解并接受知识，大大提高教学效果。

人们对客观事物的认识，在许多情况下都可以通过比较来达到的。因为通过比较，可以先找出两者的联系点再分析它们之间的不同之处，这样对事物的认识就像建立了坐标图一样，目标明确了许多。在人们日常的学习生活中，运用比较法来认识事物，解决问题的时候，往往会收到事半功倍的效果。

笔者在会计教学中，常遇到一些学生容易混淆的概念，相对复杂的会计核算方法，容易遗忘的知识点。对于这些难题，笔者在授课过程中，通常用比较法来进行分析，使得教学效果大大提高。下面以实例说明一下，比较法在会计教学中的应用情况。

一、概念的比较

对于很多初学会计的学生来说，会计学中的许多概念甚为陌生而且非常容易混淆，不易区分清楚。例如，在《工业企业会计》中的“费用和生产成本的核算”这一章中，出现了“生产成本”和“费用”这两个重要概念，学生很容易混淆这两个概念。笔者在教学中采用比较分析法，首先找两者联系点，然后再着重比较它们的区别之处，最后探讨两者互相转化的条件。

两者具有的共同特征：无论是“生产成本”还是“费用”，对于企业来说，其实都是一种资源的耗费，最终都会导致企业资源的减少。这种减少表现在企业的资金支出或资产的耗费，本质上是一种企业资源的流出。如支付工资、耗费材料、购置设备等发生的各种费用。这样，先令学生明确，“生产成本”与“费用”在本质上是上一致的。

在找到两者的共同点之后，就要着手引导学生比较它们的不同之处。首先要说明的是，成本是对象化的费用，“生产成本”是相对于一定的产品而言所发生费用，它是按产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的，就是说“生产成本”其实是“费用”的一个组成部分。其次，应向学生解释清楚，“生產成本”虽然是作为“费用”的一部分，但“费用”是指某一期间为进行生产而产生的费用，它与一定的期间相联系；而“生产成本”是指为生产某一种产品或几种产品相联系。这样比较之下，容易使学生明确两者区别的地方。

在以上分析之后，还需要进一步说明，“生产成本”与“费用”是可以相互转化的。企业在一定期间发生的直接费用按照成本对象进行归集；间接费用则通过分配计入各成本计算对象，使当期发生的费用对象化，成为“生产成本”。在产品生产完工结转产品并通过销售后，转化为一定期间销售成本，成为“费用”并且计入当期损益。以上概念的比较分析，若能配合一些会计分录，融入实际中去，那么这两个概念的内涵就更加容易为学生理解。

二、核算方法的比较

在学习《财务会计》时，许多学生都会觉得“对外投资”的会计处理方法较为复杂。因为不同种类的投资，在财务处理上既有相似之处，又有不同的地方。很容易将不同的实务混淆在一起。笔者在讲授“对外投资”这章的时候，适当地运用比较的方法，对容易混淆、不易记忆、难于理解的问题进行分析。例如，在讲解长期股权投资的权益法与成本法时，笔者从两个方面着手，一是比较两者的核算范围，二是比较两者的账务处理方法。

权益法与成本法适用范围的区分主要在于两点：一是持股比例；二是投资目的。在两种方法的核算范围方面，只要向学生讲明以上两点，则在选择核算方法的时候是没问题。但也向学生补充说明，在持股比例、投资目的或其它经济环境发生变化时，两种核算方法互转换应注意的问题。例如，投资企业原来采用权益法核算，由于减少保留对被投资单位的投资，在这种情况下，应不再采用权益法，改按成本法核算。

相对于核算范围而言，这两种方法的账务处理相对复杂许多。在讲授权益法与成本法的账务处理方法时，笔者将两种方法进行比较分析，区分处理。两种核算方法最大不同的地方在于两点：一是投资成本的确定或计价；二是对投资收益处理。

投资成本的比较：（1）在成本法下，确认投资成本时，应按实际支付的价款或投出的非现金资产的公允价值，加上相关税费作为历史成本入账，而且在未收回投资前，其账面价值一般不作调整。但是，应提醒学生注意的是在计算投资成本时，若所认购的股票，在购入时已包含有已宣告发放但尚领取的股利时，就从实际支付价款或投出的非现金资产的公允价值中扣除，列为应收款项。（2）在权益法下，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。但是，值得注意的是，当投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额不相等，即两者存在一个差额时，这个差额应作股权投资差额准备。对投资时产生的股权投资差额采取处理的方法是：投资支付的价款高于应享有份额而产生的差额，应按其差额相应调减投资成本；投资支付的价款低于应享有份额而产生的差额，应按其差额相应调增投资成本。这个差额处理相对复杂，可以从不同的角度、多方面向学生解释、示范。同时在讲解完毕后，还应及时找相应的习题让学生演练，方能取得较好的效果。

投资收益处理方法的比较：（1）在成本法下，对投资收益的处理相对简单。在投资企业收到被投资企业分派的股利时，无论是被投资企业在有盈利情况下发放的股利，还是无盈利情况下发放的股利，一律作为当期投资收益，记入“投资收益”账户。（2）在权益法下，对投资收益的处理方法就复杂多了。若被投资企业实现净利润，投资企业应按所持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资账面价值，并确认为当期投资收益。会计账务处理：借记“长期股权投资――某企业（损益调整）”账户，贷记“投资收益”账户。如果被投资企业当年发生了亏损，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，相应减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。另外，在投资企业收到被投资企业分派的股利时，应按收到的金额减少长期股权投资的账面价值，会计账务处理为：借记“银行存款”账户，贷记“长期股权投资――某企业（损益调整）”账户。

通过这样的比较，学生们对于权益法与成本法就容易抓住要点，理清思路，区别清楚两种方法不同所在，大大提高了教学效果。

比较法在教学过程中，有着广泛的应用范围。它可以用于同一门课之间的比较，有时还可以运用于不同学科之间的比较。例如，笔者在讲授《预算会计》时，就特别强调学生在学习过程当中，将《预算会计》与《财务会计》进行比较，通过比较找出两门课的共同点和主要区别。这样，可以大大加深学生们对《预算会计》的认识和理解。

由于人们对客观事物通过比较分析有帮助理解、增强记忆这样的优点，笔者在教学过程中经常运用此法来进行。但是，任何事物都不是绝对的，我们也不能一味地强调用某一种方法去解决问题，而应该根据实际情况，选择适当的方法灵活使用。

责任编辑何丽华