收付实现制在事业单位会计核算中的局限性及改进思路

李玉花

摘 要：收付实现制是指将现金受到或者付出为标准，对现实的收入和发生的费用进行记录。收付实现制可以将现金和收入的归属期间与是否发生现金的收支行为联系在一起。现金收支行为在发生期间全部记作收入和费用，不考虑现金收支行为相连的经济业务是否实际中发生。现在事业单位一般采用的收付实现制作为计量基础，但是随着事业单位管理体制的改革，其中会计核算方式也需要进行相应的改革，包括会计主体，管理方式，资金来源都成为多元化因素。收付实现制已经不能满足事业单位的资产，负债以及结余的核算量，成本和费用的核算的效率，信息实际性因此都会受到影响。本文针对收付实现制在事业单位会计核算中的局限性提出自己的见解，事业单位会计核算应当将收付实现制作为主要的计量基础，采用权责发生制作为辅助计量基础，主要针对的是某些跨期收入以及支出。

关键词：事业单位会计核算 收付实现制 跨期收入 权责发生制

一、引言

目前我国事业单位中会计核算主要将《事业单位会计准则》以及《事业单位会计制度》作为会计核算的标准，规定了事业单位将收付实现制作为计量基础，针对某些有经营活动的单位将权责发生制作为辅助计量基础。财政拨款单主要要为收付实现制的运营资金的来源，基本上可以满足事业单位中预算管理需求。随着事业单位管理体制的变化，会计环境也发生了变化，事业单位运营资金不仅仅以财政资金为主，事业单位依旧将收付实现制作为主要会计核算计量基础便有了一定的局限性。

二、收付实现制

收付实现制主要是一种将现金的实际收到或者是支出作为基本标准，按照收付期来合计本期收入和支出的计算方法。这种方法计算的是，在当期中收到的资金数目都作当期收入予以确定，不管该资金是否属于当期收入；凡是当期中支出的资金数目都作为当期支出予以确认，不论该资金是否属于当期支出。收付实现制的记录方法比较简单，记录的结果也相对直观。将事业单位的资金流量以及库存流量等信息如实反映，但是实际过程中事业单位的各个期间中的收入和支出存在一定的缺陷，不能如实和客观的反映会计主体的实际财务状况。

1.收付实现制的优势。事业单位会计核算的管理体制决定了事业单位会计核算依旧将《事业单位会计准则》以及《事业单位会计制度》做为会计核算的标准。会计核算的目标是将事业单位各个时期的财务收入状况包括收入，支出，结余三项会计信息全方面的反映和提供给财务部。全面完整正确的会计信息可以加强国家对企业的宏观管理以及企业自身的微观管理。现有的事业单位绝大多数延伸的是计划经济体制下的运营模式，运营资金的主要来源是财政资金的拨款，这也是会计核算的主要目标，财政资金的收入，支出以及结余情况都可以通过收付实现制进行核算。采用收付实现制的主要原因是：第一点，收付实现制可以与财政总会计预算计量保持一致，有益于财政部门对会计信息的处理和应用。第二点，事业单位中预算管理需要有收付实现制作为计量基础。

2.收付实现制的局限性。随着事业单位进行的体制改革，传统的科技、教育、文化、卫生等事业部门中的会计主体具有多元化的形式，管理形式也是多种多样。在传统的事业单位资金收入中占有较大比重的是自筹资金、社会捐赠、以及自办营业性项目中的收入，国家财政拨款作为运营资金的主要来源的现象已经大大改变。事业单位的不断发展需要依靠数额较大的银行贷款，借贷时间较长，利息支出数目也随之增长，事业单位中承担的财务风险也不断增大。社会各界对于传统的事业单位中的财务信息的需求以及关注度也不断的增强，收付实现制的局限性越来越明显。主要表现在以下方面：

第一点，由于事业单位的资产核算方法不完善，导致事业单位的资产价值不能被完整和准确的反映出来。许多事业单位为了加快发展进行大规模的改革，占地面积、房屋以及建筑物、仪器设备等固定资产的价值随着数量的不断增多而提升，而其中已有的固定资产伴随着使用过程中损耗以及市场的变化，价值不断降低。事业单位为了实现国家有关部门对事业单位进行评估的财务指标，将已经处于报废状体或者是已经停用的资产价值依旧保留在财务报表中。，固定资产不计提折旧导致单位的实际资产价值反映中依旧包含着未进行报废处理的固定资产价值，因而无法准确的反映事业单位的现有价值。收付实现制无法反映经费拖欠的具体情况。事业单位中出现经拖欠的现象，金额数目涉及较大的情况下会严重影响单位的正常运营。按照收付实现制的计量基础，欠费金额没有划分到收入资金中，但是依旧属于事业单位的债券资产，体现在单位的帐外资金中，单位所能提供的财务报表的信息中的真实性有待考究。事业单位中产生的损失无法确认，导致单位资产价值不实。

第二点，事业单位中隐性债务的核算被忽视，负债情况也不能如实反映。收付实现制在事业单位中只能反映单位财务部中利用现金支出的部分，不能反映当期已经发生但是未使用现金支出债务，这笔债务也就成为了事业单位中隐性债务。事业单位在银行贷款中产生的贷款利息就是事业单位中隐性债务中的主要部分，贷款在归还使除了要归还本金之外还需要偿还巨额的利息，在事业单位的会计账务核算账务中不能得到有效的反映，导致事业单位产生对可支配资金有虚假平衡的现象。不利于事业单位进行宏观的决策以及有序运营，其中财务风险也随着加大，事业单位的持续运行也随之受到不利影响。

第三点，事业单位中主要以跨期收入为主的资金会有一定的缺陷。事业单位的工作年度与会计核算日历年度不一致导致收付实现制无法反映实际的结余情况。跨期收入的实际总额与财政拨反款产生的差额不能反映在收入总账上，收入项目中的时间等明细也有差错，收入和支出的差额只能从账目表外表现出来，单位资金的使用情况不明确导致单位管理层不能进行有效管理和账务管理。

第四点，收付实现制的计量基础影响正确的成本和费用的计算，单位工作效率和管理能力会相应的降低。我国的事业单位大多数已经转型成为同时注重社会效益以及自身效益的经营型事业单位。收付实现制已经不能及时准确的反映当期的收益和收款项的实际情况，会计计量支出不能如实反映业务过程中的支出，事业单位中的运营成本和收支情况不能被客观公正的反映出来，同时各类事业部门对成本的分析和单位的业绩考核也会受到一定的影响。事业单位内部采用两种不同的业务会计核算，在经营性业务和非经营性业务中的核算过程中都存在费用节约和业绩评价和考核不标准的情况。业务划分不明确导致使用费用不能合理划分，成本核算也困难，严重影响事业内部管理改革，财政资金不能得到高效利用，容易使一部分的国有资产成为经营性业务或者是个人收入，国有资产随之流失。

第五点，事业单位的年终结转事项不能得到正确处理，会计信息不实等情况。事业单位在执行年度预算的过程中常常会出现已经安排项目预算但是由于许多原因无法支付的问题，使得进行收付实现制的事业单位存在跨年支出结余不实的，年度收支项目不一致等情况。

三、改进事业单位会计核算基础的思路

事业单位应当采取将单一的收付實现制作为主要的计量基础，具体针对某些跨期的收入和支出采用权责发生制作为辅助计量基础。在事业单位在进行年度预算的过程中克服实现制的局限性，也促使政府可以对事业单位进行宏观的管理，同时事业单位自身的建设发展也能与时俱进。

四、结语

采取收付实现制为主，权责发生制为辅的计量基础有助于事业单位收入和成本的正确计量，真实正确的反映事业单位的财务状况，对事业单位实行部门预算管理有一定的促进作用。

参考文献：

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[3]郑治锹.事业单位会计收付实现制及权责发生制在核算中的利弊.行政事业资产与财务，2014（06）：15-16.