论全面营改增对环保行业税负的影响及对策

王焕龙

摘 要：目前，“营改增”政策调整工作已经在全国范围内推行，各行各业在进行相应调整的过程中也存在这各自的问题，对于环保行业了来讲，涉及的问题比较突出，面临着税负和利润等方面的多重挑战，因此，如何做好环保企业的税收筹划工作，配合“营改增”政策全面推行，成了环保企业必须要深入分析和思考的问题。本文将通过对环保行业受到“营改增”政策的影响内容的分析，提出相应的应对建议，供学界讨论，从而进一步协助环保行业提升内部管理水平，降低税收风险。

关键词：营改增 环保行业 影响

一、 环保行业受到全面“营改增”政策的主要影响

（一）“营改增”政策对环保企业税收方面的影响

众所周知，国家推行全面“营改增”政策的目的是充分解决部分企业重复纳税的问题，从这一角度考虑，对于各行各业来讲都意义重大，为企业降低税负，增加利润提供了政策依据，但是对于环保行业来讲，“营改增”并没有降低其税负，而是在一定程度上增加了企业的税负，这种现象发生的主要原因与环保企业的合作模式有关，即大多数环保企业的合作伙伴比较固定，但双方的发展却不同步，导致环保企业响应国家政策进行“营改增”具体工作，而合作伙伴却没有全部进行彻底进行相关工作，导致大部分进项税无法抵扣，税负增加。

（二）“营改增”政策直接影响环保企业进行投融资工作

根据财政部、国家税务总局2016年3月24日公布的《营业税改征增值税试点实施办法》，其中第二十七条第七小项明确规定进项税不能抵扣的内容如下：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。其中贷款服务并不是传统贷款服务，属于融资性质，包括银行贷款、企业固定收益的货币等，这些要求直接影响环保企业在进行并购活动時的融资工作。

（三）“营改增”政策对企业管理方面的影响

新的税收政策的转变，给企业的实际管理也带来了很大的影响，为进一步适应新的税收政策，企业在内部管理工作上也许要进行相应的调整，比如财务制度、市场营销策略、具体经营模式等方面。但是从企业发展的角度考虑，这种变革对于企业来讲也是一次积极的机遇，如果企业可以抓住这次机遇，完全可以从整体上提升企业的管理水平，加强企业的可持续发展能力。

二、环保行业应对“营改增”政策影响的管理建议

（一）环保企业应当加强“营改增”纳税筹划工作

1、从流转税的角度进行纳税筹划

（1）依据业务分离方面进行纳税筹划

第一，从混合销售业务分离着手，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》等相关法律法规要求，企业的纳税人如果销售自产商品且提供建筑业劳务的，应进行分别核算，并根据销售额计算增值税，如果未进行分别核算，需要由主管税务机关进行核定。因此，环保企业进行商品销售业务时，可以将以上内容融入合同，并明确列示，予以分离，在进行具体核算时就可以根据不同的内容选择不同的增值税税率，可以在一定程度上减少企业税负。

第二，从混合经营业务分离着手，在“营改增”政策实施后，环保企业涉及的产品设计服务内容归属于“文化创意服务”，需要缴纳6%的增值税，这部分内容可以从实际销售的产品中分离出来，缴纳税款。因此，是否能够将混合经营业务进行分离以及具体的分离比例，成为环保企业进行税务筹划工作的重点。

（2）从会计主体角度进行筹划

“营改增”政策实施，对于小规模纳税人的标准进行了明确的规定，即年销售额为500万，因此，如果环保企业的售后维护费等应税业务年度营业额低于500万，可抵扣进项税少，环保企业可以根据实际情况考虑重新注册小规模纳税人，即可按照3%缴纳增值税，从而进一步降低环保企业税负。

2、从所得税管理的角度进行筹划

（1）收入确认时间方面

一般的环保企业都是存在混合销售业务，具体业务的期间均存在跨年的情况，因此，环保企业应当对这期间销售的产品提前确认收入，涉及安装进度的工作按照完工百分比确认收入。

（2）成本费用方面

“营改增”政策实施以前，环保企业需要缴纳的营业税能够在企业缴纳所得税前进行全额的扣除，支付的运费等费用可以计入成本费用在税前扣除。而在“营改增”政策实施以后，由于增值税是价外税，环保企业所缴纳的增值税不能够在税前进行扣除，所以其支付的运费都能费用也不能够计入成本费用在税前扣除，这样就是的企业的税负有所增加，因此，环保企业在进行税务筹划过程中，一定要充分考虑不同税率对企业所得税的影响。

（3）研发费用方面

环保企业应当安排专业人员对研发费用的站务进行归集和整理，确保账务清晰明确，符合法规要求，根据企业实际情况，每年前往税务局进行认定，争取将全部符合政策要求的费用在税前扣除，最大程度上降低环保企业的所得税税负。

（二）环保企业应当在充分了解现有税收政策的基础上，向国家争取更多的优惠政策

通过对现有国家税收政策的了解，环保企业可以结合企业的实际情况充分利用政策调整的机遇，做好税收筹划工作，通过制定科学、合理的税务筹划方案，完成企业在“营改增”调整期的过渡，最终实现降低环保企业税负的目的。虽然国家对于环境保护工作逐渐重视，也正式制订了相关的法律法规，其内容也涉及了部分环境保护方面的免税政策，但是根据现有的政策来看，这类法律法规已经无法满足现在的实际需求，很长时间没有进行修订了，导致“营改增”政策实施后，环保企业无法享受相关优惠政策。因此，环保企业应当联合起来，将目前行业内部存在的问题进行罗列汇总，在不违反国家整体税收改革的总体要求的前提下，与国家有关部门进行细致的沟通和协商，向国家争取更多的政策优惠，保证环保企业能够健康稳定的发展。

（三）环保企业应当加强企业内部财务管理水平

随着“营改增”改革进度的推进，环保企业在实际进行相关财务核算过程中受到影响，很容易导致核算方式不科学、不规范的现象发生，进而增加环保企业的财务风险。这就对企业的内部财务管理工作带来了挑战，因此，企业应当加强相关财务人员对于“营改增”相关知识，能够充分了解“营改增”改革过程中的各项政策要求，并且能够与企业自身的实际情况相结合，在进行税收筹划方案制定的过程中应当从企业发展的全局进行考虑，以企业的战略目标作为筹划的依据之一，千万不能仅看到短期利益，从而影响企业的可持续发展。另一方面，环保企业的财务部门应当对企业内部财务人员的专业能力进行进一步培养，确保相关财务人员可以适应政策调整带来的挑战，增加抵御风险的能力，更好的为企业服务。

（四）环保企业应当加强合同管理水平

合同是企业通过法律手段维护企业利益的有效保障，因此，企业应当重视合同管理工作，在合同签订前，环保企业应当慎重选择合作伙伴，选择过程中应明确合作企业是一般纳稅人还是小规模纳税人，如果为一般纳税人则可以正常获取增值税专用发票，进行相关抵扣，如果为小规模纳税人，则需要尽量压低合同价格，从而降低企业因无法抵扣造成的损失。另外，在合同签订初期，应当结合项目本身的目标对合同内容进行完善，重点对付款方式及发票开具情况进行明确，进一步保障企业合法利益。

（五）企业应当明确区分增值税税目

在国家推行“营改增”政策之前，环保企业部分业务征收的是营业税，水路相同，一个企业类似的业务不需要进行特别严格的区分。但是随着“营改增”政策的实施，类似的业务其税率可能完全不同，有的甚至差异较大，因此，环保企业应当根据实际业务的情况进对增值税税目进行区分，保证在符合相关法律法规要求的基础上，尽最大可能降低企业的税负，从而通过税务筹划的方式，提高企业的效益。

总得来说，企业所有的税收筹划工作都是建立在不违反法律法规要求的基础上开展的，需要通过对国家各类税收政策的了解和分析，运用创新思维进行策划，才能达到减轻企业税负的目的，从而促进企业的良心运行和可持续稳定的发展。“营改增”政策涉及的范围比较广，对于各行各业都有着深远的影响，因此，环保行业应当抓住此次改革机遇，结合自身的实际情况，充分做好税务筹划工作，选取最有利于企业的筹划方案，这样的方案，不仅可以提高环保企业的实际经营管理水平，也有助于企业内部提高纳税意识，降低违规风险，最终实现企业长期的发展战略，实现利益最大化。当然，在初期会遇到各种各样的问题，企业可以进行汇总和分析，并向国家相关部门提出建言，从国家角度予以解决。

参考文献：

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