国际税收征管协作研究之必要性分析

丰美婵

(吉林财经大学 吉林 长春 130117)



国际税收征管协作研究之必要性分析

丰美婵

(吉林财经大学 吉林 长春 130117)

一、导论

由于经济全球化的进程不断加快，跨国贸易的发展进入持续高速发展的阶段，由此产生了一系列外部性，外部效益有正的外部性也有负的外部性，在这负的外部性中，国际税收方面产生的问题和争端显得日益突出，为了解决或者说是为了减轻这种负的外部效应，越来越多的国家加入了国际税收征管协作的队伍中，企图更好地维护一国的税收利益。

二、国际税收征管协作的必要性分析

对国际税收征管协作问题进行讨论和研究，在了解了国际税收和国际税收征管协作的定义的基础上，我们需要对国际税收征管协作的必要性进行分析。对此种必要性的分析，笔者将从三个方面进行论证。

(一) 国际税收征管的信息不对称问题

信息不对称原本指的是交易双方对相关信息的掌握程度不同，在市场经济中，信息不对称问题对市场经济的效率具有很重要的影响，主要包括“道德风险”和“逆向选择”，这两种影响主要影响掌握信息较少的交易一方，会造成某种程度的不公平。后来，信息不对称理论被运用在越来越多的领域。在国际税收的征管问题中，产生的一系列问题，比如国际避税、逃税等也都是由信息不对称引起的。这种信息的不对称不仅仅会降低一个国家对国际税收征管的效率，还是侵蚀一个国家的税基，影响一国的税收收入。

笔者认为国际税收征管体系中的信息不对称问题可以从两个方面来研究，分为主观方面和客观两个方面。从主观方面来说，是纳税人和国家税务机关之间的信息不对称问题，当然，这种国家税务机关和纳税人之间的信息不对称不仅仅存在于国际税收的问题之中。具体来说，纳税人对于自身的经济活动或者说涉税信息的掌握程度是完全的，而另一方面，税务机关很难完全掌握一个纳税人的所有涉税信息，何况一个国家中纳税人数量庞大，涉及到的信息方方面面，税务机关不可能利用有限的资源完全掌握这些信息。更甚的，纳税人都是理性经济人，追求自身利益的最大化，会有意识地对自身的涉税信息进行隐瞒，这就是道德风险，从而使得税务机关在获取这些涉税信息时面临更多的不便和困难，在一定程度上加剧了这种信息不对称的程度。从客观方面来说，国际税收问题是由于纳税人从事跨国贸易而产生的。首先，由于国与国之间形成的阻碍，这就使得税务机关很难跨越国境调查纳税人的信息，各个国家通常采取注重对居民和非居民经济信息的保密措施，这种保密措施使得居民国税务机关不能有效掌握本国居民在来源国的经济活动，由于缺乏本国居民在来源国从事经济活动的信息，税务机关不能完全掌握纳税人的收入情况，使得居民国税务机关在对居民的国外收入征税的过程中缺乏主动权，而主要依靠纳税人的自觉和诚信程度，这又会产生道德风险问题，可能进一步造成居民国税基的缩水；其次，纳税人作为市场经济的参与者，为了自身的利益会主动抓住国与国之间税务征管过程中的机制漏洞，主动进行国际避税的行为，而这种国际避税的行为一旦成功，就会有更多的纳税人采取相同的避税方法，在某种程度上形成逆向选择的局面，使得居民国和来源国之间至少一方的税基受到侵蚀。

从以上国际税收信息不对称问题的论述中我们可以得出结论，信息不对称不仅仅存在于市场经济单一领域中，在税收领域尤其是在国际税收方面产生了重大影响，信息不对称在一定程度上使得各个国家的税基受到了负面的影响，由于信息不对称现象无法得到完全的消除，因此，为了能够减轻信息不对称给国家税收收入带来的影响，国与国之间应该展开国际税收征管的协作，这种征管上的协作能够在降低国家税务局调查征收过程中的成本，提高征管效率的基础上获取更多的纳税人信息，减少国家税收的流失。

(二) 国际税收征管的逃避税问题

关于国际税收征管中的逃避税问题，近年来得到越来越多的关注。针对这一问题，经济合作与发展组织(以下简称OECD)于2013年发布了税基侵蚀与利润转移15项行动计划，也称BEPS行动计划；另外，G20峰会和税收征管论坛(FTA)多次提到了打击国际逃避税的问题。

逃税和避税是影响税收征管的重要内容，上文提到了纳税人都是理性经济人，追求自身利益的最大化，纳税人常常运用这两种手段来增加自己的利润，减轻自己的税收负担。偷税指的是纳税人为了减轻自己的税收负担，故意采用欺诈等违法方式来达到少缴或者不缴应该缴纳的税收的目的，而避税指的是纳税人为了减轻自己的税收负担，利用税收征管机制中的漏洞进行合理的避税，其中税收筹划作为一种避税手段起到的作用越来越大。在国际税收问题中，由于各个国家税收管辖制度的不同，可能存在重叠，同时也可能存在漏洞，尤其是一些避税天堂、低税国家的存在为纳税人转移自己的利润提供了便利，纳税人常常将自己的利润从高税国家转移至低税国家或者避税天堂，逃避自己的纳税义务。

无论是违法的逃税还是根据税收漏洞进行的避税行为都直接造成了相关主权国家税收的减少，根据OECD保守测算，各国政府因跨国企业的BEPS行为每年税收损失多达2500亿美元，而中国亦是受害者之一；另外，由于国际逃避税的存在，国际资本在各国之间的移动可能是非正常的，这种非正常的资本流动会对国际经济的正常发展产生负面影响；最后，国际逃避税的存在会造成跨国纳税人之间的不公平。

鉴于国际逃避税的存在造成了国际税收征管过程中的一系列问题，因此国际反避税的存在是必要的，尤其是金融危机以来，许多国家越来越重视跨国纳税人的国际避税问题，加大了打击国际逃避税的力度，在反避税的措施中，包括了一个国家自行采取的反避税措施以及与其他国家合作开展的反避税措施，而；两者中更重要的方式就是国与国之间展开的税收征管协作。近年来，国际税收征管协作模式下展开的反避税措施取得了很大的进展，就我国而言，近些年中国反避税对税收贡献快速增长。根据国家税务总局数据，2005年中国反避税对税收贡献仅为4.6亿元人民币，2015年这一数字更是达到了580亿元。

(三) 国际税收争端问题

对一个主权国家或地区来说，在国际税收征管的问题中，涉及到的主体不仅仅包括本国税务机关与跨境纳税人，还有一个很重要的不可忽视的主体就是第三方跨境纳税人的收入来源国，由于经济全球化进程的加快，越来越多的一国居民可能从事涉及到跨越一个或者多个国境(地区)的跨国贸易，居民国和收入来源国之间就产生的税收利益分配问题而产生的各种问题的总称就是国际税收争端问题。

笔者认为，在讨论国与国之间的税收争端这个问题时，可以将每个国家都看作一个理性经济人，同样的，作为理性经济人，每个国家都希望自己的税收利益能够最大化，但是，各个国家在追求自身税收利益最大化的同时必须要考虑到其跨国纳税人的利益，以免在一时满足了税收利益的同时伤害了跨国纳税人的积极性，影响经济的长远发展，这也会反过来影响一国税收的长远利益。结合现实来看，美国新任总统主张开展新一轮的税制改革，其核心思想以“减税”的目的，如若这一税改方案正式通过并实行，那么无疑会增加国与国之间的税收利益的竞争，另外，除了美国，更有英国、法国、澳大利亚、印度等国家也计划加入减税的行列，减税虽然能在一定程度上增强本国税收制度的竞争力，但是同时全球的减税浪潮无疑会加剧这种国际税收争端。因此，为了在不影响跨国纳税人经济活动的前提下更进一步地协调好国与国之间的税收利益，就需要各个国家之间进行国际税收的征管协作。

三、总结

以上的内容主要从国际税收征管的信息不对称问题、国际税收征管的逃避说问题以及国际税收争端问题对国际税收征管协作的必要性进行了分析，说明了国际税收征管过程中产生的一系列问题，从而得出了国际税收征管协作的必要性。

[1]贾军安，《税收征管国际合作研究》[D]，福建：厦门大学博士学位论文，2007年4月.

[2]江苏省国际税收研究会，《国际税收征管协作中的问题和对策》[J]，国际税收，2017年1月.

丰美婵(1992.02-),女,汉族,浙江杭州硕士研究生在读,吉林财经大学,研究方向：国际税收。