浅谈营改增对金融行业的影响

(三峡大学经济与管理学院 湖北 宜昌 443000)

浅谈营改增对金融行业的影响

熊庆

(三峡大学经济与管理学院湖北宜昌443000)

2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合发布了《营业税改征增值税试点办法》及其细则决定从2016年5月1日起全面实行营业税改增值税(下称营改增)，金融行业作为税制改革的重点难点也终于踏上营改增之路。金融行业营改增主要涉及金融业进项抵扣，贷款收入、服务费用、利息支出等的征税问题。随着营改增政策的深入，其对金融业的税负影响显著，以银行业为例，2016年税负降低最多的工商银行税负降低了13.8%，而降低最少的农业银行税负降低率也达到了4%。由此可见，营改增对金融行业的税负影响十分重大。探讨营改增对金融行业的影响将具有很重要的实践意义。

金融业；营改增；影响；对策

一、金融行业营改增概述

金融行业是指直接从事经营金融商品这一特殊商品的行业。包括证券业、银行业、租赁业和保险业等。营改增是我国从2012年就开始实施的一项营业税改增值税的税收政策。营业税作为价内税，已纳税营业额将会被再次征税，由此造成重复征税的问题，而对其改征增值税，一个重要目的就是为了有效解决重复征税的问题。金融行业营改增主要在以下几方面存在政策变更：

1.税率

在营改增政策执行以前，金融行业普遍适用5%的营业税税率，在2012年营改增政策执行之后，金融业增值税一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人提供金融服务以及特定金融机构中的一般纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服务征收率为3%。由于营业税是价内税，增值税属于价外税，所以金融行业一般纳税人的实际税率为6%/(1+6%)=5.66%，和原营业税税率相比上升了0.66%。但是由于“营改增”政策执行之后，符合一般纳税人条件的金融机构在日常经营过程中发生的符合抵扣条件的增值税进项税额可以予以抵扣，所以针对金融机构一般纳税人而言，相比较“营改增”政策执行之前，税负可能并不会增加。小规模纳税人税率则由5%下降至3%，税负有了较大程度的降低。

2.征税范围

金融行业所涉及的征税范围是指各种类型的金融机构所提供的金融服务。包括直接收费金融业务、金融商品转让业务、直接贷款业务和保险服务。

3.税额抵扣

营改增政策执行之后。金融行业一般纳税人在其生产经营过程中发生的应税劳务和应税服务，除国家税务总局特殊规定外，只要取得合法有效的增值税专用发票，均可以据实扣除。

二、营改增对于金融行业的积极影响

营改增对于金融行业，最为明显的影响就是避免重复征税。增值税将增值额作为其计税基础，环环征收，环环抵扣，而营业税是对“毛收入”征税的价内税，以营业额作为税基计算税额，没有任何扣除，产业链条越长，税负越重。由于增值税不能抵扣，所以营业税纳税人所提供的相关产品和劳务所缴纳的营业税中也含有增值税税款；相对应的，增值税纳税企业所缴纳的增值税也包括营业税税款。这将导致企业重复征税，伴随着市场经济的快速发展，重复征税会使市场投资的积极性下降，也不利于产业结构优化调整以及以现代服务业为主体的第三产业的发展。营改增将以往缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，能通过增值税链条抵扣的优势减少重复征税，从而有效降低税负，有利于提高市场投资的积极性，促进市场经济的发展。

三、金融行业营改增实施所面临的阻碍.

1.税收核算存在难度

营改增后，由于金融行业的增值额存在着不确定性，金融产品或者服务在征收增值税时，不像传统行业一样，能够很好的把控增值环节以及增值额，而且，由于传统的金融企业虽重视人员金融知识培训但忽视了财务专业培训，导致熟悉财税法规的人才匮乏。这些因素都会导致增值税在征收过程中面临核算存在难度等一系列的问题。

2.部分应税项目抵扣链条易断裂

由于金融行业业务种类十分繁杂，以保险服务业为例，在进行保险和金融服务等混合业务时，其税负核算较为复杂，存款利息支出，人工成本和场地费是保险服务业最主要的三种费用，但是这三种费用均不易取得增值税进项税发票。这将导致抵扣链条中断，加大企业税负成本，并会增加税负风险，另外，如果金融行业的税控设备无法满足现有需求，很可能导致其不能为下游环节开具增值税发票，从而使增值税抵扣链条中断。

3.需重新建立税务管理系统

随着营改增的深入实施，由于金融业具有类型繁杂，申报困难且易出错等特点，在人工申报过程中，不仅会浪费大量的人力物力，而且极易出现申报错误，甚至会导致出现违法行为。并且由于增值税的管理是基于对增值税发票的管理，所以，在全面营改增后，金融行业需要重新配备大量的税控设备、足量的开票人员以及完善的发票管理机制。营改增对发票的开具和管理工作提出了全新的要求，如果没有一套齐全，易操作的发票管理系统，企业不仅自身不能满足发票开具需求，也将导致客户增值税无法有效抵扣。这要求金融企业建立完善的税务管理系统，满足发票管理和自动化申报要求。而金融行业为了建立完善的税务管理系统，需要投入一定的资金用于设施建设，这势必会增加成本开支。

四、金融行业该如何更好的应对营改增

1.配备专业人员，加强业务培训

配备专业的财务人员，组织财税人员开展增值税培训、辅导专职人员做好增值税票证的处理，并对内部系统进行升级改造，以满足营改增政策下对硬件的需求，针对每个细化行业的特点对金融信息系统进行优化，使得每个环节的增值额的计算成为可能。

2.完善增值税抵扣政策，打通抵扣链条

由于部分费用不允许作为进项税予以抵扣，导致增值税抵扣链条断裂。增添了贷款企业和个人的负担，影响金融企业的收益。应不断完善增值税相关抵扣政策，例如在商业银行核算中要明确区分金融机构往来业务、中间业务和贷款业务，对金融机构的往来业务实行免税，对中间业务征收增值税，对贷款业务进行免税等，从而使增值税抵扣链条得以贯通，保持增值税抵扣链条的连续性。

3.积极组建增值税管理系统

金融企业应建立增值税管理系统，努力进行模块改造、参数设置、软件升级、应用测试等一系列工作，同时要建立健全的账务核算体系，尽快实现企业税务信息化，加强企业发票开具和处理能力，实现增值税开票系统与业务系统的有效衔接。建立一个自动化的税务管理系统，从而加速实现金融行业税务管理的扁平化。

[1]付广军.中国实施营改增转型效应的实证分析[J].山东经济，2011(1).

[2]刘晓凤.营业税的国际比较及借鉴[J].金融教学及研究，2015(6).

[3]王哲.我国商业银行税负水平研巧[J].经济参考研究，2017(5):71-82.

[4]梁因乐，孔令文.金融业营改增[J].金融会计,2016(05)：07-14.

[5]2016年政府工作报告.

熊庆(1992-)，男，汉族，湖北黄冈人，硕士研究生，三峡大学经济与管理学院，研究方向：财务成本管理。