审计意见购买问题及对策的研究分析

周道娟 童坤坤 徐 鸥 苏 雪

(云南民族大学管理学院 云南 昆明 650000)



审计意见购买问题及对策的研究分析

周道娟 童坤坤 徐 鸥 苏 雪

(云南民族大学管理学院 云南 昆明 650000)

审计意见购买问题是经理管理领域中的重要问题，各国政府对此都尤为关注。企业为了获得完美的审计意见可能进行审计意见购买，审计意见购买行为破坏了外部独立审计制度，损害了投资者的利益。本文对经典文献进行整理，提出需要从监管机构，企业管理层和审计师自身对审计意见购买行为进行治理。

审计意见；审计意见购买行为

一、审计意见购买的动机

(一)审计意见购买的定义

审计意见购买属于市场寻租行为的一种，指被审计单位以提高审计费用、提供或威胁取消合作机会、提供价外费用或其他利益等方式，使注册会计师出具不适当审计意见的行为。审计意见购买行为破坏了外部独立审计制度，降低了上市公司财务信息的审计质量，损害了投资者、债权人和其他利益相关者的知情权，不利于资本市场的健康发展。从而引起了政府监管机构，社会各界的广泛关注。

(二)审计意见购买的动机

审计意见在一定程度上可以反映企业财务报表的会计信息质量，而审计意见具有经济后果，不清洁”的审计意见可能会导致公司股票下跌，投资者丧失信心，影响响公司声誉，并且会引起监管者的重点关注。因此，上市市公司为了得到完美的审计意见。第一，是出于维护公司的形象，以往学者的研究表明，上市公司获得非标准审计意见会引起资本市场强烈的负反应，这种市场反应会影响会计报表的使用者做决策，进而影响公司的利益分配、资本配置等。第二，债务契约动机，上市公司一般都会存在一系列的不完全契约，企业组织中的经营者、所有者、债权人等成员的作用会被这些不完全的契约具体化，同时，利益相关者的风险也会由契约的规范程度所决定。债务契约是公司契约中的一种，其规范程度对债权人和债务人各自的风险有着显著影响。第三，管理层薪酬动机，由于现代企业的薪酬制度往往会将管理层薪酬与公司的会计盈余挂钩，使薪酬成为一种激励机制，那么管理层则会具有粉饰财务会计报表，改善审计意见的动机。还包括债务契约动机、管理层薪酬动机和避税动机等为非资本市场动机。

二、审计意见购买的途径

(一)变更审计师

通过变更事务所实现审计意见购买，20世纪美国的一些公司不断通过变更会计师来变换审计意见，国外的监管部门和学者们倾向于认为审计意见购买行为是伴随着审计师变更而发生的。对于通过变更事务所能否实现审计意见购买，内外学者并没有得出一致的结论。变更审计师有主动变更和被动变更两种方式，主动变更审计师就是通常所说的审计师辞聘。被动变更审计师是一种违背审计师意愿的一种变更方式。针对审计意见购买的变更审计师是指现任审计师不能满足上市公司对审计意见的需求，而由上市公司解聘现任审计师，重新聘任新的审计师以期能够为其审计意见的改善提供服务。

(二)提高审计费用

通过大幅提高现任注册会计师的审计费用这种较为隐蔽的手段来实现其审计意见购买的目的。审计师为获得超出正常业务量所能获取的收益，从而违背职业道德，出具标准的审计意见，或者是改善审计意见。过去经典的审计案例中不难发现，提高审计费用是一项行之有效的行为。

(三)增加审计业务

审计意见购买行为的实现不只是通过审计师事务所的变更，提高审计费用来实现审计意见的改善。被审计单位可能以增加审计业务、动用政治关系等方式威胁审计师，审计师出于自身利益的考虑，为了规避政治风险，与被审计单位达成协议，出具有利的审计意见。

三、审计意见购买行为的解决对策

我国审计市场的发展时间较短，制度方面并不完善，审计意见购买行为并不能在短时期内从根本上杜绝。而审计意见购买的发生对资本市场的危害是巨大的，不仅会使得审计师的声誉受损，降低审计质量，更为严重的是失真的会计信息会进一步传递至公司管理者外的其他利益相关者，从而影响其经济决策活动，岛致市场资源配置有效性降低，阻碍资本市场的正常运行，经济的健康发展。因此，如何有效识别审计意见购买行为的特征，对上市公司的外部利益相关者和相关监管部门而言有着重要的意义。

(一)建立严格的审计监管体系

一方面，要发挥法律的强制性，具体责任条款作出规定，违反规定时审计师就需要承担民事责任、刑事责任以及行政责任等。同时执业准则应该在审计程序的实施、审计证据的获取以及审计报告的出具等方面提高要求、加强管理。还要加大对审计工作的监管政府等机构或者组织在对审计意见购买行为进行监管时应该注意对前任注册会计师、现任注册会计师同时进行监管。除了这些，需要加强审查审计客户并购或重组行为。另一方面，大数据时代下，实现财务信息的共享变得更加简单，审计信息更加透明化、公开化。企业将每次财务审计的结果发布在企业的信息化平台上，各个部门和相关利益者可以通过企业内部网络审查审计的结果。

(二)遏制造假动机

第一，遏制公司层面的造假动机，加强公司在道德层面和精神层面的教育，提高造假的成本，加大处罚力度，对试图通过审计意见购买来获得“清洁”审计意见的公司给予严厉的惩罚，以此警戒被审计单位。第二，提高注册会计师的职业道德。增强审计师对意见购买的抵御能力，能使审计师勇于针对客观事实发表恰当的审计意见，而有助于该行为的治理。

四、总结

为了进一步保护投资者利益和促进资本市场的健康发展。要从加强对财务审计认识、建立健全的财务审计制度、提高财务审计人员的综合素质、建立严格的审计监控体系四个角度来提高施工企业财务审计实效性。监管部门要进行市场规范，保证审计师能够独立对企业财务报表做出评价，提供给利益相关者准确的企业财务报表。加强对审计师的定期职业培训。相关人员也应当加强对审计信息的关注，为我国审计市场的发展提供建设性的意见。

[1]王敬秀.关于审计意见购买的研究分析[J].财会学习,2017,(03):124+127.

[2]罗婧.审计意见购买问题及治理对策[J].商,2016,(18):157-158.

[3]许彤.上市公司获得非标准审计意见和审计师变更行为研究[J].新经济,2016,(02):15-16.

周道娟(1994-)，女，汉族，云南昭通人，硕士研究生在读,云南民族大学管理学院,专业：会计学。