高校内部控制创新必要性与实施策略分析

王 涛

(国立华侨大学审计处 福建·厦门 361021)

高校内部控制创新必要性与实施策略分析

王 涛

(国立华侨大学审计处 福建·厦门 361021)

我国在进入21世纪之后实施了一系列“教育改革”的政策，旨在打造出国际一流大学。但在近年发展过程中由于存在学院独立、高校改制等诸多新举措，教育行业出现了诸多乱象，在借助改革的过程有一些掌握权力的高校管理者通过以权谋私的手段从中开展腐败活动。尤其是借助院校的升级优化与职务之便，进行一些证件买卖、工程项目款项挪用、虚报预算账目、套取国家财政等问题。因此，有必要针对高校改革中出现的诸多问题开展针对高校内部控制的管理举措创新，并通过切实的改革策略加强对所暴露问题的有效扼制。

高校；内部控制；创新必要性；策略

国外高校基本上以COSO内部控制框架为主，其主要特征体现在分工比较明确，职能与责任对应程度较高，从制度规范与评估机制均有对位的奖惩措施，与我国相比，国外大多名校的内部组织结构多以企业化的模式设立董事会、利用选聘制度实施权力配置。相比之下我国高校在内部控制方面虽然初步完成了一些革新，但在资金筹集方面渠道相对较多，加上高校保有国有性质、管理设置了垂直体系，但缺少相应的全面监督，如社会监督、内部监督等。因而借助教育改革的春风从中进行腐败的案件也时有发生，在这种现状之下必要增加针对高校内部控制的创新。以下就对主题进行具体探讨。

一、高校内部控制创新的必要性分析

我国开展的高校改革的直接目标是改善教育现状，培养与社会演进、时代发展相契合的人才；最终目标是将国内的高校打造成具有国际教育水平的有名高校。通过近年来的改革观察，各大高校在硬件资源配置方面已经获得了前所未有的发展，尤其是现代化的高校中占地面积广、高楼林立、教学设施基全、注入资本越来越庞大。而且一般性的高校目前借助改革开设了“全面化的院系”，然而由于师资力量的跟进不足往往面临的问题是教育质量不断下降，原来的专业性教育转变成了“通论式教育”，因此，在国际化接轨的最终目标之下，高校需要实施内部控制方面的创新发展，找到与目前现状相对应的控制策略。从现在的高校腐败案件频发可以看出内部控制方面应该借鉴一些国外院校的经验，并利用国际化的内部控制标准，实施因地制宜的管理革新。另一方面，随着院校的扩大、院系的独立，目前高校内部运作中的资本量越积越大，而且在校企合作的快速发展之下，企业大量资金的注入也为高校发展提供了重要的推动，但资本的利益导向往往要求高校在应用资金后获得一定的补偿，因此，在这个资本注入的过程中也是催生腐败与利益交换的重要渠道，所以需要实施内部控制，提高财务管理水平，并完成成本控制、风险预防，为我国高校的健康发展发挥促进作用。

二、新时期高校内部控制实施策略

（一）构建高校内部控制新体系

在现阶段实施高校内部控制应该以系统论为主，利用我国经济学家林毅夫等人在《结构经济学》中提出的“思路决定出路”原则，在思维方面应用系统思维构建一个围绕高校内部控制的管理体系。首先可以将控制范围划分为业务类、手段类两大方面，在前一个方面设置关于资金、采购、项目、资产方面的业务控制；在后一个方面实施预算控制、合同控制，提升高校内控规范的明确性、科学性。同时应该将成本控制与风险控制方面加入到整个大体系之内，形成以业务、手段、风险为要素的全面控制。具体操作中建议根据现阶段我国高校中的制度规范设置进行对应的职能划分、明确责任，使整个高校控制中的制度能够将职能对应到职位上的管理人员，并通过终身责任追究制使其责任关联到职能之上，提高对于制度规范条例引导下的管理执行效力。同时，根据现行的机制运行程序，应该在评估机制方面引入 “细化指标考核”项，利用我国在2016年开始实行的预算制方法，实施每一笔账目与每一个支出项之间的对接，并实施相应的信息平台预算资料公开，增加披露，以此打开与社会监督之间的通道。从而实现高校内部控制管理体系构建，形成一个高校控制管理的大体系，并在整体与局部原理指导下对应设置与其中的各项规范相对应的小体系，提高制度规范的细致性、推进评估机制的指标细化，完成社会监督与内部监督的并行实践；从思维层面建立起针对现行内部控制的重新认知。

（二）全面开展高校内部控制

思维层面明确了体系构建思路后，需要将这些制度化的完善、运行机制方面的革新、监督层面的全面实施对应落实到高校内部控制实践之中。根据现有经验需要运用COSO框架的原理从内部环境、风险评估、内部活动控制、信息系统应用、内部评价与监督5大要素，实施融合性的措施推进，全面实现针对高校内部控制问题的革新与优化完善。

从内部环境控制方面分析，应该对其组织机构进行优化，以现阶段大学治理模式中的科层、专业、民主、共享、经营等不同治理模式，实施选择性的组织结构优化。比如，目前我国高校组织机构中包括党委会、审计委员会、校长，以及学院、处或部、社或厂，因而就可以利用公司管理中的组织构架形成新型的由上到下的组织机构，将上述几个要素对应到董事会、公司经理、审计监督、分工工作方面。同时，应该注重在内部控制中利用我国的思想政治在高校内的作用与功能，建立一个新型的“层级关系”网络推进文化建设；尤其是在新时期的高校运作与各部门之间应该建立起密切关系，从而使各个部门之间形成一种基于“互联网”平台的内部信息沟通方式，提高内部文化控制的效果。

从风险管理方面观察，现阶段应该增加风险管理意识，对融资方面的风险、财务管理中存在的风险需要通过风险管理委员会实施专门化的风险预估，包括招生风险、债务风险、财务风险、管理风险、教学质量风险等，目前可以根据这几类风险类型，实施类型划分，并在内部控制中针对不同类型的风险实施定量评估，从而在评估结果之下采用一些针对性的风险预防，如转移、规避、保留、降低等。依照COSO系统框架目前可以借鉴其中的敏感性分析法、决策树分析法或者情景设计法等，由于利有一般性的调查问题很难达到风险评估的精准性，因此，可以将两种方法进行强合，实施评估结果方面的比较，将问卷调查作为一个辅助性措施加以应用。尤其是针对招生风险、教学质量风险就可以增加一般性的调查问题提高理论方法分析的实效性并形成一种数据互证，提高风险评估效果。

从内部经济活动方面分析，必要在资金控制方面引入预算制的方法，并将固定资产、潜在资源可转换的资产等进行全面的评估，做到高校内资方面的“全面性”；然后，在资产控制方面可以借助预算与资产管理控制两种方法进行定时、定期的审核比较，增进资产控制效果。在采购控制方面为了得到有合理控制，需要构建新形式下的工作小组，包括目前成立的资产部、审计部、财会部，既能够使采购控制在分工之上更加有效，也可以利用多个部门实施内部监督，并提升内部经济活动的细致化分类考核，提高评估机制与制约机制之间的并行应用。另外，目前高校内部的基础建设项目相对较多，因而需要在工程项目中实施针对项目的管理方法，根据项目立项实施针对全部工程的预算编制，并在招投标的前提下尽可能实施成本控制；完全按照建筑工程方面的管理模式，实施资金划拔单独管理，提高专款专用的资金有效利用，并提升经济活动管理的对应性；尤其应该在合同控制方面，运用专业化的技术人员、财务管理人员、律师实施正规、科学、程序化的合同控制，提高经济合同的规范性、有效性，形成一个完整的内部经济活动小体系提升控制效用。

在信息系统的应用层面建议根据现阶段高校中的互联网+实践经验，将相应的管理思维平移到高校内部控制方面，利用信息技术、互联网的融合思维，在各个管理部门之间建立起一个以信息技术为路径的共享平台，进行信息发布与信息交互。具体操作中高校应该建立专门化的网页、并开设相应的信息监督讨论区，使信息披露、内部监督、社会监督、办公效率等各个方面实施基于互联网+的全面融合，实现技术导向下的资源融合、对接，提高内部控制的执行效率与监督力。评价机制方面除了指标考核之外，应该完全以独立的审计机构实施专门化的评价、监督。在现有情况下建议利用高校的人力资源管理部门与社会化的专门机构或者内部财务管理实施全面的素质培训，提高审计人才的操作技能水平与业务整体素质。需要注意的是实践高校内部控制创新，推行全面的革新策略，要求院校方的领导全面支持；并在控制实践中构建全面的宣传方案，使院校内形成一种全员参与、全面实践的新认知；根据现在院校方中的既得利益者会对改革形成一定的阻碍作用；因而还应该借助院校内的党委会进行全面的方案解读与分析，将其中的优势与发展创新必要性进行全面说明，帮助高校内部控制实现全面优化完善。

结束语

人才是一个国家的发展动力，而人才的培养需要教育来完成，尤其是高等教育在现代社会发展中已经成为了遍及化的人才培养必备条件。根据现阶段我国高校出现的诸多经济腐败案件与职务犯罪分析，在实施内部控制的过程中应该注重财务、职务、教务多个方面的并行推进，而不仅仅是单一化的针对财务而实施针对性的控制。建议在现阶段各大高校认真收集、整理自身发展中的优势与不足，并通过列举法实施具体问题的罗列与原因探析，提高整体性的内容控制，令高校回归到教育为本、育人为真的本质上，并利用现阶段的资源优势，进一步推动我国高校向国际化的高校水准过渡与转型发展。

[1]刘正兵.基于财务风险管控视角的高校内部控制框架体系构建研究[J].苏州大学学报（哲学社会科学版）,2013,34(2):120-124.

[2]齐天华,林丽.黑龙江省属高校内部控制现状调查与分析[J].黑龙江高教研究,2014,01(11):54-57.

[3]姜琳,孙经纬,李勇等.系统动力学视角下高校内部控制的研究分析[J].会计之友,2016,11(3):91-95.

[4]黄娟,曹璐.基于文献计量的我国高校内部控制研究:一个文献综述[J].现代商业,2016,23(34):118-120.

G647

A

1009-8534（2017）05-0083-02

王涛，中级会计师，本科，研究方向：内部审计、会计信息、财务风险

责任编辑：周圣强

审 稿 人：宋 斌