浅析离职福利下的设定受益计划

侯雪茹+戴晓英+郭江会

【摘 要】 经济现代化知识经济走势越来越好，劳工权益越来越被重视，以及中国企业与世界接轨的密切度，财政部自2012年起草的有关职工薪酬的修订预案后，设定受益计划一词走进人们的视野，并对今后的职工离职后可享有的福利做出了明确规定。降低了劳工所承担的风险，对于企业的责任要求有所提高。一方面，对企业在相关会计处理上提供准确依照，接轨国际准则，并且在保障劳工权益等方面产生重要影响，极大地保护了劳工权益，在一定程度上减少了劳工与企业的纠纷。但另一方面，同时，在初期发展阶段，设定受益计划也存在一些问题。

【关键词】 福利 设定受益计划 国际准则 企业与职工

一、设定受益计划的内涵

设定受益计划是指企业承诺在职工退休时一次或分期支付一定金额的养老金，只要职工退休时企业有能力履行支付义务，企业是否按时提取养老金以及提取多少都有企业自行决定。与设定提存计划比较，其定义为在向独立的基金缴存固定的费用后，其对职工不再承担进一步支付义务的计划以外的离职后福利计划。与此相对应的是设定提存计划，在没有新增设定受益计划以前，企业的离职后福利下只有设定提存计划，在这个计划下，职工所承担的风险是最大的，也就是说，一旦企业所一直缴存基金的机构破产或发生重大事件以至于该机构没有多余基金发放职工福利，那么职工应该享有的离职后福利很有可能不能享受到，而该职工所在企业也并不会负担任何责任。

二、新增设定受益计划的必要性

在未设定受益计划以前，大环境下的中国企业在职工薪酬上一直存在一些问题，因此，从三个方面——即人文、企业和国际趋势来讨论为什么要新增设定受益计划。

1、经济大发展的情形下，劳资纠纷不断扩大

由于在设定提存计划下的福利，风险由职工承担，因此，职工一般会对企业产生不信任，因为与职工具有直接联系的企业并不承担他们不能拿到福利的风险，职工就会与企业展开一系列官司，同时加剧企业与职工关系的恶化，在此背景下，设定受益计划的出现可增强职工对企业的信心，建立良好的信任关系。就好比，现如今大家更提倡人本会计，说明社会趋势是，人们更加关注职工的合法权益了，这不仅有助于增强职工信心，还有助于企业建立更和谐的公司人文环境

2、国际趋势下，境外企业发展受到阻碍

2011年国际会计准则理事会对《国际会计准则第19号——雇员福利》进行了重大修改，要求全额确认重庆计量设定受益计划净负债和净资产的变动。这一举措取得了全球各利益方的支持，当然也包括职工和企业。对于职工来讲，这样的修改更有利于职工获得福利。而此时的中国还未提出这一概念，这样便与国际轨道产生了分歧。尤其对于中国的境外企业，对此饱受影响。

三、怎样核算设定受益计划

1、基本的会计处理

①根据预期累计福利单位法，采用精准的精算假设估计人口统计和财务变量，计量设定受益计划所产生的义务，确定相关义务的归属期间，按照资产负债表日与收益计划义务期限和相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，以对所产生的义务进行折现，确定该义务的现值和当期服务成本。

②若设定受益计划存在资产，企业应将该计划义务现值减去该计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项该计划净资产或净负债。若设定受益计划存在盈余，企业应以该计划的盈余和资产上限两项熟低者计量该计划资产。

会计准则中类似采用熟低法确认资产的核算有很多，其主要目的大部分是防治企业虚增资产导致报表不实。而此处的类似核算我认为其前提设定有模糊。

③根据设定受益计划所产生的职工薪酬成本，确定为应当计入当期损益的金额。

④根据设定受益计划所产生的职工薪酬成本以及重新计量设定受益计划净资产或净负债所产生的变动，确定应当计入其他综合收益金额或资本公积。

重新计量意味着前期的精算假设可能由于市场原因，政策原因或计量不精准等导致假设不准确，所以需要重新计量，这也体现了设定受益计划核算的难度是存在的。

2、潜在问题

对于设定受益计划所存在的难度一方面由于我国对于核算新科目经验不足。另一方面，由于准则在一些方面未能给出明确解释导致核算难度加大，其问题主要体现在：

①核算时要进行精算假设，精算假设是确定企业年金费用各种變量的最佳估计，其中精算师需要对死亡率，职工寿命，职工离职率，年金基金的投资回报率，折现率，以及未来的工资水平都要进行假设，这是企业要投入大量成本进行预估。

②设定受益计划资产是企业为支付员工福利而将资产交付于独立主体管理的一项资产，这个独立主体类似于企业年金基金，其主要为管理这项资产而存在，因此，企业可能并不会直接参与对资产的管理，这有可能导致企业最后在报表中披露的资产信息并不是报表使用者所需要的信息，同时可能对其他资产的披露造成干扰。

四、总结

一方面从企业准则的出发点来看，设定受益计划的好处大于弊端，不仅对职工的所享有的福利权益有了明确的规定，缓和劳工关系；同时规范的行业中对于该福利实务上的做法；顺应国际趋势也使我国会计体系更加完善。我认为，这次设定受益计划的推出极大地解决了境外企业一直以来受到的困扰。

另一方面，设定受益计划从侧面更凸显了人的价值，企业的经济活动离不开人，人本会计中更是将人的行为上升到了新高度，设定受益计划注重对职工的鼓励及补偿，企业对这项准则的应用也是企业文化的提升。

【参考文献】

[1] 财政部会计司.企业会计准则第9号：职工薪酬.北京：中国财政经济出版社，2014.

[2] 郑天娇，叶明，李经彩，周振，李浩举.新准则下设定受益计划的会计核算解析.会计之友，2016（6）：64—67.

[3] 杨有红.申悦设定受益计划的会计处理及重点难点应对[期刊论文]-会计之友 2014（36）.