新税收政策下企业研发支出加计扣除政策运用分析

□郭 栋

新税收政策下企业研发支出加计扣除政策运用分析

□郭 栋

为鼓励企业加大技术研发投入，完善研发费用加计扣除政策，推动企业产业转型升级，推动我国制造业向价值量中高端跃升，为制造强国建设提供有力支撑。财政部、国家税务总局、科技部联合发布了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（以下简称“通知”）和《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（以下简称“公告”），新政策自2016年1月1日起执行。新政策扩大了企业研发活动和研发费范围、解决了委托开发研发费用的争议，简化了会计核算要求。为充分享有国家研发加计扣除的税收优惠政策，提高企业税法遵从度，本文将从以下方面对企业应如何利用税收政策加以分析。

一、加强事前筹划，规范项目管理

根据通知规定，除“企业产品（服务）的常规性升级、某项科研成果的直接应用，作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护、市场调查研究，效率调查或管理研究”等七种以外的企业研发活动均属于可加计扣除的研发活动，不再局限《国家重点支持的高新技术领域》等政策定的研发活动，扩大了研发活动范围。由于上述七种负面清单中部分研发活动规定模糊，为避免与税务机关发生争议，企业需做好以下方面工作：一是成立科研管理机构。企业在现有部门设置基础上，根据部门职责分工，以公文形式明确负责企业科研活动的机构，制定企业科研活动管理制度，规范企业科研活动管理。二是制定科研计划。企业应制定年度科研活动计划，并以总经理办公会议纪要等形式予以明确。三是规范项目名称。企业科研活动项目名称禁止出现负面清单中的字眼，例如“对XX的技术改造”、“增加XX强度的研发”等，防止税务机关根据项目名称对企业申请的加计扣除项目予以否定。

二、规范会计核算，准确归集费用

根据通知规定，企业享受加计扣除的研发费用应按研发项目设置辅助账，准确归集各项费用实际发生额，对与生产经营费用划分不清的，不得实行加计扣除。为准确归集研发费用，企业要做好以下方面工作：一是完善核算体系。企业要设立研发项目辅助账，按不同研发项目进行专项核算；企业应按照通知规定允许加计扣除的费用项目，设立科目体系。二是费用划分准确。企业要准确划分研发费用与生产经营费用，以及不同研发项目发生的费用。其中研发人工费用的归集，由财务部按照研发项目组提供的成员出勤记录，对研发人员的工资、社保及工资附加划分为生产经营费用和研发费用；折旧费用的归集，由财务部按照研发项目组提供的仪器设备、无形资产使用情况记录表，按照实际工时占比法划分为生产经营费用和研发费用；材料费归集，由财务部门按照研发项目组提供的领料单进行归集。

三、材料及时归档，防范检查风险

按照通知第五条第5款规定，“税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%”，研发费用加计扣除后续检查将会常态化，企业应加强相关凭证资料的管理，防范检查风险。一是明确专人负责，研发项目组和财务部门要各自明确档案管理人员，明确各自分工，落实岗位责任；二是及时归档，档案管理人员要及时归档项目立项、可行性研究报告论证、研发项目会议纪要、研发结果报告和结论的会议纪要、研发成果成功或失败的报告及终止研发的说明材料等各项资料。项目结束后，项目组向财务部移交其所管理全部档案资料。

四、加强沟通，及时完成备案

为实现研发费税前加计扣除，降低企业税负，企业要做好以下方面工作，确保取得税务机关备案。一是加强与税务机关沟通，企业要按照规定及时完整向税务机关提供相关资料，做好沟通解释工作，争取及时完成备案；二是合理利用中介机构，企业应综合考虑研发项目的投入金额、复杂程度等因素，合理利用中介机构及时完成备案。

作者单位：国家电投集团河南电力有限公司

责任编辑：赵 姝