基于内部控制的高速公路路政业务舞弊分析

□李 粮

基于内部控制的高速公路路政业务舞弊分析

□李 粮

高速公路路政业务内部控制方面存在的缺陷，削弱了企业内部控制制度执行过程中的约束力，容易诱发舞弊行为，分析高速公路路政业务舞弊行为的形成原因，加强内部控制，有效应对，提高效益。

一、高速公路路政业务舞弊行为形成的原因

（一）内控制度设计缺陷导致的舞弊

路产赔偿案件按照造成的损失和后果分为简易案件、一般案件、重大案件、特大案件。简易案件造成的路产损失金额在1000元以下；一般案件造成的路产损失金额在1000元至10000元（不含10000元）；重大案件造成的路产损失金额在10000元至50000元（不含50000元）；特大案件造成的路产损失金额在50000元（含50000元）以上。

简易案件具有路产损坏事实清楚、证据确凿充分、赔偿数额较小的特点，一般当场处理，事后备案，简易案件执法过程没有摄像记录，对路产损害的数量勘测通常也没有记录。由于简易案件处理程序内控上的缺陷，容易导致高速公路路政执法人员在巡查过程中，发现违法行为后同违法者同谋，私自降低收费标准，处罚收入归自己所有；另外，人情社会往往会造成权钱交易，易于不依法按章办事而暗箱操作，损害国家的利益。因为没有证据可查，这种舞弊行为在事后审计过程中很难被发现。虽然简易案件涉及金额小，但“简易案件不简单”，根据近几年的审计资料，简易案件数量能占到总案件数的80%左右！针对此情况，可考虑各路政管理部门给巡查人员安装执法仪，巡查过程中全程开启，并委派专人定期对执法仪进行检查回看；同时建议对1000元以下的简易案件增加计量的依据，这样就能起到很好的监督效果。

一般案件、重大案件、特大案件，这些案件一般都有案卷档案。审计过程发现，在案卷档案中对损害的路产数量仅有现场的照片为证，然而仅凭照片无法复核计量的准确性。针对这类案件，可先在事故现场拍个整体，在涉及平米、长度等计量的时候，拉上尺子在测量开始的地方和末端拍照留证据；再者，就是整个过程使用执法仪拍摄，留视频档案。这样做可有效降低在路数量上进行舞弊的可能性。

（二）内控制度执行不力导致的舞弊

1.路政巡查制度执行不力

（1）路政巡查记录不完整。路政巡查规定，每班路政巡查人员要将巡查发现的问题和处理结果详细、准确、全面地填写在巡查命令单上。但审计发现路政巡查人员未将巡查发现的问题和处理结果详细、准确、全面地填写在巡查命令单上。

（2）路政巡查过程随意中断。路政巡查规定，高速公路巡查采用全天候24小时动态巡查制，实行定时、定线巡查与机动巡查相结合的方式。但审计中发现，巡查人员因巡查车辆有故障、无油或车辆被借走便停止巡查工作，停止巡查的时间最多达到6天。

（3）路政巡查命令存根联与出车联记录不一致。

（4）路政巡查行车命令记录填写不完整，例如：存根联未写出车时间、出车单上无签发人、加油栏空白等。

（5）路政巡查命令记录与路产案件处理结果不一致。

2.路政值班制度执行不力

（1）值班记录与实际情况不符。审计发现，值班记录和同一天巡查命令显示值班人员和巡查人员均是梁某，而同一个人不可能既在值班室值班又在路上巡查，显然值班记录与实际情况是不相符的。

（2）值班记录不完整或记录时间及内容前后无序。审计发现，某些值班记录存在空缺，或记录的时间顺序先后颠倒。

3.票据台账登记制度执行不力

巡查命令、值班记录与票据台账三者记录的内容应该完全一致，整个路产案件的资料才能形成完整的闭合，但在审计过程中发现至少存在以下问题。

（1）三者的闭合性不到位。票据台账只登记票据的日期、分类、票号、开票金额，未登记票据开具对应的收入明细、车号，无法与路政巡查命令或值班记录中的路赔案件进行对应核查。

（2）原始资料缺乏完整性。值班记录与巡查命令记录对某件案件均无处理结果反馈或对结果反馈不明确，整个案件最原始的资料缺乏完整性。例如：值班记录显示，某年某月某日某个路段大车需要拖车，通知了巡查人员某某，但值班记录与巡查命令对此事项都无结果反馈，对处理结果没有记录。

（3）记录之间不能相互印证。对于同一事项，值班记录记载而巡查命令未记载，使记录的事项在基础资料中不能相互印证。

以上问题暴露出路政巡查和值班制度流于形式，所以为了防止舞弊、提高管理效率，建议严格执行路政巡查与值班制度，规范巡查命令单和值班记录的填写，确保基础资料完整、规范，能够相互印证。

4.部分财务管理制度执行不力

（1）收入明细记录混淆不清。误把清障收入计入路赔收入，或把路赔收入计入清障收入，致使报表统计错误，误导报表使用者做出合理判断。

（2）费用支出未取得合法的票据。按规定，会计人员必须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回。但审计中依然我们发现费用报销方面依然存在以下问题：一是白条报销，也就是未取得发票，拿收据或者销售小票直接报销；二是发票填写不规范，如取得的发票收款人抬头与付款单位不符，或者没有写全称；三是发票金额大且没有明细，只标明采购的是办公用品、办公设备或耗材等；四是取得跨期的发票。

（3）费用支出未按预算严格执行

路政费用的预算分为路政业务经费和人员经费，审计发现业务经费和人员经费存在互相挤占的情况，挤占之后又没有细分；也有超预算的问题，当年费用不够支出，次年跨期报销。针对此问题，一是平时要严格控制费用，其中主要的是汽车费用，如汽车油耗、维修费等；二是预算不够须提前申请增加预算。

（4）以现金方式收款的收入未及时存入银行。按要求，小组收取票款在当班后8小时内全部交回中队内勤，中队收取的票款累计达2000元，中队内勤必须在24小时内交回大队财务，不得在中队存放。但审计发现，现金路赔收入未按规定及时存入银行时间最长达23天，有些路政是把钱直接现金保存，有些是把钱存入个人银行卡。

二、高速公路路政业务舞弊行为的应对策略

（一）基本策略

1.不断完善内部控制制度

内部控制制度作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，是防范舞弊的基本措施。科学、有效的内部控制制度可以守住舞弊的大门，降低舞弊的机会，应不断弥补内控设计存在的缺陷，形成科学、有效的内部控制制度。

2.持续加强内部控制制度的执行力度

执行力度是内部控制制度发挥作用的关键，一些舞弊案件的发生正是由于内控制度没有得到较好的贯彻执行，而造成恶劣的后果。因此，在不断完善内部控制制度的同时，应注重加强单位内部控制制度的执行力度。

（二）具体策略

1.创建良好的企业内控文化氛围

内控管理除了制度管人，更重要的是要让员工树立“全员参与”思想，而不仅仅是被动地执行内控制度。人们的思想、行为、道德观念及对履行社会责任的态度，都受文化氛围的影响，所以，除了加强对员工业务的培训，更重要的是加强对员工诚信、道德教育培训，比如可以组织定期学习、轮流上讲台等活动。

2.增加舞弊处罚成本

从经济学角度看，舞弊者之所以舞弊，主要是因为他们预期舞弊能够带来的利益要远远大于被发现并受到处罚而带来的损失。如果我们对被发现的舞弊者进行严厉处罚，包括经济处罚、降职、情节严重的甚至追究刑事责任，可以有效地预防舞弊行为的发生。

3.加强内部审计和外部审计的监督

为了确保内控管理制度得以全面准确地执行，必须要有内部审计和外部审计的监督。内部审计在企业中并不直接参与相关的经济活动，处于相对独立的地位，但其对企业内部的各项业务比较熟悉、对发生的事件比较了解，是实行内部监督的最好选择；外部审计则是由独立的外部机构以第三者身份提供的鉴证活动，对国家权力机构或社会公众负责，更能及时发现内控制度设计方面的薄弱环节。

作者单位：安阳师范学院商学院

责任编辑：郑红梅