提升银行会计信息披露的对策研究

王思源

[摘 要] 共享经济增加了银行会计信息透明度，丰富了市场投资者获取银行财务数据的途径，但是因此也增加了银行会计舞弊的几率，弱化了银行信息披露的质量。在共享经济视角下银行会计信息披露内容有待完善，衍生金融工具信息披露不丰富，银行市场风险披露存在缺陷。立足于经济共享视角，提升银行会计信息披露质量需要构建与共享金融要求相适应的会计信息披露新要求，强化信息披露管理系统，完善我国银行会计信息披露法规体系，加强对银行会计信息披露的监管，并建立定性与定量相结合的会计信息披露模式。

[关键词] 提升；银行会计；信息披露；共享经济

[中图分类号] F830.42 [文献标识码] B

[文章编号] 1009-6043（2017）04-0153-03

银行是以货币为经营对象的特殊行业，加强银行会计信息披露对降低银行风险、保护市场投资者具有重要的现实意义，在共享金融背景下，互联网平台为银行提供了更加完善的信息披露途径，但是也为会计信息披露造假创造了机会，因此在强调共享经济背景下如何提升银行会计信息披露质量是构建共享金融模式的首要考虑因素之一。

一、金融共享模式下银行会计信息披露的现状

基于互联网技术的发展，“互联网+金融”模式越来越成熟，社会投资者对银行财务数据的敏感度越来越强，尤其是在经济共享模式下，银行会计数据成为社会投资者投资决策的重要依据，因此构建完善的会计信息披露是银行构建共享金融的必要条件。通过近些年的实践探索，我国银行会计信息披露无论在内容上还是程序上都有了较大的完善，但是其仍然存在一定的问题：

（一）银行会计信息披露的内容有待完善

基于共享金融的快速发展，市场投资者对于银行会计信息披露的内容要求越来越丰富，例如《商业银行资本充足率管理办法》就对银行资本结构和资本充足率做出了详细的规定，但是根据对上市银行会计信息披露的现状看，其披露的内容远远没有达到共享金融的要求：首先银行对于核心资本期末数的披露较为完整，但是对于附属资本的规定相对比较少，根据2015年我国上市银行会计信息披露的内容看，49%的上市银行没有对资本的扣除项明细进行说明，例如银行在如何计算市场风险相关信息、采用何种标准法计算市场风险的相关信息都没有披露；其次对于银行风险信息的披露不完整。在经济共享模式下，银行所面临的风险将更多、更快，但是银行在会计信息披露的过程中基于自身利益的考虑往往会故意或者降低风险信息的披露，以此吸引市场投资者的关注，达到自己的私利目的。

（二）衍生金融工具信息披露有待丰富

在共享金融模式下银行业务的种类越来越丰富，其中以互联网金融业务的发展最为迅速。在资本市场环境下银行衍生大量的金融工具，衍生金融工具的价值取决于金融产品指数或者其他变量的价值，由于当前资本市场环境相对比较复杂，因此银行衍生金融工具的风险性比较高，同时基于银行的特殊性质使得衍生金融工具风险对银行的影响比较大，所以需要银行加强对衍生金融工具的信息披露，然而事实上却是只有部分银行在财务报表中详细的披露了衍生金融工具的相关概念等，并且对衍生金融工具的计算标准等进行了说明，但是大部分银行只是简单的披露了金融工具的名义价值以及计提方法，却在风险管理方面的披露存在不足，因此导致市场投资者不能全面的了解银行的财务信息。

（三）银行市场风险披露存在缺陷

在经济共享模式下，互联网是一把双刃剑，既可以为银行带来巨大的优势，也增加了银行经营风险。根据对银行市场风险的调查，银行市场风险主要源于利率、汇率以及股价等大宗商品价格的波动，尤其是在共享金融环境下，银行的市场风险不断加急，任何一方面的变化都会影响银行的市场风险，因此采取传统的定性披露模式已经远远不能满足共享金融服务模式的要求。根据国际标准我国银行目前停留在定性披露管理策略上，此種披露模式最终会因为缺少披露利率等变化而可能影响对资产、负资产等方面的影响评价。

二、共享经济模式下银行会计信息披露存在问题的原因分析

结合对上市银行会计信息报表的分析，按照共享金融的新要求，结合银行会计信息披露所存在的问题，本人认为导致会计信息披露问题的主要原因呈现为：

（一）我国会计信息披露相关法律法规不完善

由于我国资本市场发展起步晚，相比国外先进国家还存在诸多的差距，其中我国关于会计信息披露的相关法律法规还存在不健全的问题：一方面是我国目前的法律还没有明确对银行信息披露主体的责任进行规范。以银行内部控制财务信息披露为例，目前内部控制信息披露的主体包括董事会、监事会以及注册会计师等，但是对于各自的职责却没有做出相应的界定，最终导致出现问题时，难以在短时间内划分各自的责任，甚至会出现相互推脱的现象。另一方面对于银行会计信息披露的时间、方式也没有做出明确的规定，导致银行在信息披露的过程中存在随意性，市场投资者很难在繁杂的财务数据中获取相对有价值的信息。例如近期银行宣布“变相加息”虽然此种方式是银行应对资本市场风险的重要举措，但是其缺乏固定的信息披露方式，进而对资本市场产生了巨大的冲击。当然我国现存的规则制定的冲突矛盾也是导致银行信息披露问题的原因，我国《上海证券交易所上市公司内部控制指引》没有对独立董事进行内部控制自我评价发表独立意见，而深圳证交易则做出了相关的规定，结果导致银行之间的信息披露缺乏统一的标准。

（二）银行会计信息披露的形式不统一

造成银行会计信息披露存在问题的主要原因是银行进行会计信息披露的形式存在不统一性，例如2015年某银行在公司治理结构部分，未对内部控制信息进行披露，而选择在董事会报告中对内部控制的建立情况进行了说明，并且是以“内部控制完整性、合理性和有效性的说明”作为一个二级标题列出来。由此可见，各家上市银行在内部控制信息披露的形式、位置上十分混乱，这无疑会给投资者快速获取有效的内部控制信息增加难度。

（三）银行法人治理结构不完善

基于共享金融发展的要求，我国积极构建共享金融管理平台，通过集中管理实现对银行财务风险的管理，但是基于银行法人治理结构的不完善，导致银行的会计信息披露存在诸多问题：一是银行的组织治理结构缺少独立性。根据对上市银行组织结构的调查，大部分的银行建立了董事会，但是董事会在战略决策上缺乏独立性，尤其是董事会的权限受到一定的影响，使得银行的监督形式化。例如在资本市场不断健全的环境下，银行仍然没有摆脱行政管理色彩的因素，仍然以银行管理者的意见作为银行管理的主要决策依据，而忽视股东大会的意义；二是银行在资本市场利益的驱动下容易出现会计舞弊的动机。银行获得市场认可就必须要保证财务报表数据符合社会投资者的预期，因此部分银行为了迎合市场投资者的预期，往往采取弄虚作假或者故意隐瞒的方式不披露某项会计事项，误导市场投资者。

三、基于经济共享视角提升银行会计信息披露质量的对策

针对经济共享模式下银行会计信息披露所存在的问题，通过查阅相关文献资料，本文认为基于我国共享金融战略发展的需要，银行应该从以下方面入手提升银行会计信息披露的质量：

（一）构建与共享金融要求相适应的会计信息披露新要求

基于共享金融模式的发展，传统的会计信息披露模式已经不能满足互联网金融发展的要求，因此我国银行要在充分借鉴先进国家经验的基础上，根据我国共享金融发展的要求积极调整银行会计信息披露体系，以此满足互联网金融发展的要求：首先我国银行部门要积极学习先进国家的会计信息披露经验。基于我国资本市场还不健全，银行信息披露体系还不完善的现状，我国要积极参考其他国家的先进经验以此不断推进我国银行信息披露的质量。例如针对上海自由贸易区建设的需要，要将上海建设为国家金融大都市就必须要保证银行会计信息披露与国际相接轨，以国际化的管理标准要求银行规范会计披露。例如河北省本土银行“河北银行”，为了快速的发展，河北银行通过学习与借鉴其他银行的经验，并且采取“走出去”的方式，充分利用互联网技术实现了银行会计信息披露体系的完善；其次我国在完善银行会计信息披露的过程中必须要体现我国国情特点，围绕共享金融建设的要求，规划与设置好银行会计信息披露体系，做到防范银行风险的目的。

（二）强化银行会计信息披露管理系统

依托金融共享模式，银行要积极构建互联网为平台的会计信息披露制度：首先银行要积极引入先进的技术手段，通过技术创新促进会计信息披露质量。在互联网环境下，银行应该积极构建信息化管理平台，实现对银行数据的网络化管理。例如银行可以通过构建数据共享平台，将银行的经营数据等传递到共享平台中，市场投资者可以通过平台及时了解银行的经营数据等，便于做出独立的决策；其次银行要建立与完善金融信息共享系统。在信息体系建设的背景下，银行要通过建立信用共享系统实现对会计信息的监督效应。例如银行之间可以借助共享金融的机遇，通过建立联合金融信息信用共享系统，将个人或者企业的信用信息进行准确的记录，以此快速的对客户信息进行分析，大大提高银行预防风险的能力；最后提高银行会计信息披露管理系统的安全性。在网络环境下，信息管理系统容易受到互联网攻击，进而造成财务数据丢失等现象出现，由于银行属于特殊的部门，因此在提升会计信息披露质量的前提下，要本着一定程度保密的原则，不得公开一些核心会计信息，保证会计信息披露系统的安全运行。

（三）进一步完善我国银行会计信息披露法规体系

针对我国银行会计信息披露起步晚，相关法律法规不健全的问题，考虑到共享金融给银行信息披露所带来的巨大冲击，我国要立足于对市场的充分调研之后，进一步完善我国银行会计信息披露法律体系：首先明确银行会计信息披露主体责任。针对由于银行会计信息披露主体责任划分不清而造成相互推卸责任的现象，我国立法机关要及时明确银行主体的相关责任。《企业内部控制基本规范》明确提出董事会负责建立健全内部控制并且保证有效实施，监事会对董事会监督。因此银行部门也要积极按照相关的文件等制定明确的法律法规体系，以此明确各自的职责；其次明确银行会计信息披露的途径、方式以及时间等。由于银行会计信息披露报表关系到市场投资者的个人利益，因此应该以法律的形式确定会计信息披露的方式以及内容等，实现银行会计信息披露的规范化。例如基于在共享金融模式下，银行发生各种信息的速度比较快，基于保护市场投资者因素的考虑，银行需要建立多种途径的信息披露方式，以此让社会投资者可以第一时间了解相关的财务信息。当然基于互联网金融特点，我国也要健全银行会计信息披露惩治制度，对于违背法律法规的行为要严格按照相关法律给予相应的处罚，以此净化资本市场环境，保护中小投资者利益。

（四）加強对银行会计信息披露的监管

基于共享金融环境的复杂化，相关的监督部门要加强对银行会计信息披露的监督：首先，加强外部监管。针对我国特殊的国情，我国银行监管部门比较多，因此考虑到政令统一的问题，我国要强化不同监管部门的职能，明确各披露主体的法律责任，形成健全的责任追究机制，并建立相应的惩罚机制。对于那些内部控制信息披露质量较差的上市银行应加以处罚，加大其违规成本，以此告诫上市银行认真对待内部控制信息披露。此外，笔者还建议银监会、证监会等监管部门应定期或者不定期的对上市银行内控信息披露情况抽样调查，对于违反规定的，要依法追究银行及相关人员的法律责任，从而不断提高银行自身披露高质量内控信息的意识；其次，加强上市银行内部监督。上市银行内部监管的主体是银行本身，参与其中的职能部门主要有独立董事、监事会以及审计委员会等。内部监管对于健全银行内部控制建设及完善信息披露体制有着非常重要的作用。上市银行应该完善公司治理结构，提高银行治理水平，并明确银行独立董事、监事会和审计委员会在内控建设、执行以及信息披露等方面承担的监管责任，以促使其充分发挥独立监管与自我监督的作用。

（五）建立动定性与定量相结合的会计信息披露模式

对于那些规模较大、盈利能力较强的上市银行来说，其本身已经具有了比较强的披露内控信息的动机。但是，这些因素在银行营运过程中并不是一直保持不变的，银行管理层应该密切关注这些因素的变化，一旦发现某些因素发生变化，应及时作出反应。资本充足率和不良贷款率是衡量上市银行资本安全性的两个关键性指标，前者与上市银行内控信息披露呈显著的正相关关系，后者则与内控信息披露是显著的负相关关系。那些资本充足率较高、不良贷款率较低的上市银行会主动的披露更加详细的内部控制信息，以向投资者传递积极的信息，吸引广大投资者。但是，这些银行也不能掉以轻心，因为这两个因素在银行营运过程中并不是一成不变的，上市银行应该时刻关注资本的质量，把好信贷这一关，尽可能降低银行的不良贷款率。

[参 考 文 献]

[1]刘光清.关于会计电算化与企业信息管理系统的探讨[J].中国管理信息化，2011（10）

[2]于李胜，王艳艳，江权.环境不确定性、公司战略、组织结构对预算控制紧度的影响——一项基于问卷调查的实证研究[A].国际化与价值创造：管理会计及其在中国的应用——中国会计学会管理会计与应用专业委员会2012年度学术研讨会论文集[C].2012

[责任编辑：史朴]