企业集团纳税筹划现状分析及未来风险防范

唐 蕾

(重庆工商大学会计学院 重庆 400067)



企业集团纳税筹划现状分析及未来风险防范

唐 蕾

(重庆工商大学会计学院 重庆 400067)

企业集团纳税筹划是从集团发展的全局出发，为减轻集团整体的税负，增加集团的税后利润，而对整个集团的投资、筹资、经营等经济活动进行涉税选择的管理活动，是集团财务战略的重要组成部分。对于企业集团来讲，由于其资产存量巨大，在战略方向、兼并重组、经营调整等方面比独立企业拥有更多的选择。因此，在纳税筹划方面有着独立企业无可比拟的优势。本文主要在分析目前企业集团纳税筹划过程中存在的一些问题的基础上，提出未来集团企业进行风险防范的措施。

企业集团；纳税筹划；风险防范

一、企业集团纳税筹划存在的问题

(一)跨国经营纳税筹划利用度不高。据统计，全球发生的跨国经营行为超过30%都是在关联企业之间。企业集团的跨国经营活动必将随着经济的发展日益增多，并最终将成为对外直接投资的主力军，故企业集团可以利用税收管辖权、课税范围和方式、税率及税收优惠措施、驻外的机构组织形式及跨国的转让定价等策略来进行税务筹划，以使集团总税负降低。而且世界各国中有的国家税负重，有的国家税负轻，如根据英国相关规定，母公司控股比例达75%以上的关联企业间的业务转让可享受资本利得免税。但在我国实际经营过程中，并无对跨国经营税务筹划投以足够重视。

(二)集团资金利用筹划不足。目前，企业集团的资金管理更倾向于集中管理的形式，但在实际执行过程中，此种形式与现行集团内部的资金分散占用存在冲突。现在企业集团内部各子公司间一般都是多头开户，集团总部对资金缺乏统一管控，集团内部资金因利用不善存在闲置，导致集团资金的存贷两高的现象。此外，子公司间的资金分权管理使得各子公司间各自为政，均以自身利益为出发点，而忽略集团整体利益，最终造成投资失败，没有将资金的效用发挥到最大化。

(三)转让定价筹划力度不够。随着企业集团的不断壮大，组织结构变得越来越复杂，经济活动的关联方也越来越多，任何一笔关联交易的结果都会影响到其他关联方，不恰当的交易将导致各关联方蒙受利益损失或存在冲突，如合资企业中的外资方可能会以关联交易来达到转移利润的目的，从而使中方利益蒙受损失，故如何平衡集团内各关联企业间的成本与利润，获得集团利益最大化逐渐成为企业集团急需解决的问题。此时，转让定价当仁不让地成为各企业集团的管理战略，但企业集团在进行决策时并无开放性地考虑到转让定价的集团整体综合效果，而是进行着一种类似孤立的内部封闭决策，导致转让定价筹划力度不足。

(四)忽视纳税筹划风险成本分析。企业集团税务筹划目的是获取最大的税后收益，但成本与收益是并存的，只有当税务筹划的收益大于成本，税务筹划才是有价值的。税务筹划不仅需要财务人员在各部门之间进行协调所付出的人力成本；也需要收集大量财务、税务资料，需要花费大量时间与咨询机构或税务机关沟通以及协调各方面关系的时间成本；因担心税务筹划失败或不当而产生焦虑或挫折的心理成本及采取外部税务咨询或税务代理的货币成本，还有因税收政策对经济的导向性及税务筹划方案的严谨性等一系列因素等导致的风险成本。

二、企业集团纳税筹划的策略

(一)设立核心控股公司和财务中心筹划策略。企业集团是个多层次多机构的联合体，由于集团内部各个企业所处的行业地位和适用的税收法则不同，课税对象不一，税率也高低不一，还可能存在享受减免税的企业等。这样母公司可以通过财务决策来平衡集团的税负，降低整体的税负成本。比如，将母公司设立在经济特区或者是能够享受税收优化的高新技术开发区；通过规模扩张，对亏损企业进行兼并收购，这样能够享受盈亏抵补的好处。一般可以考虑的操作方法有：

1.核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。

2.兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。

3.分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。

4.利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例。

(二)税负转嫁筹划策略。税负转嫁筹划是指纳税人为了减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。通过转嫁筹划能够实现降低税负高收益的目标。其常用的方式有两种：一是提高企业集团商品或生产要素的价格，向后转嫁给商品或生产要素的购买者，例如通过高价格将商品向后转嫁给购买者，以增加企业的生产成本，降低企业集团的利润，进而降低应纳税费。二是通过压低商品或生产要素进价，向前转嫁给商品或生产要素的提供者。

(三)内部转移定价筹划策略。内部转移定价，是企业集团根据其经营战略目标，通过关联企业之间的交易来实现。所谓关联企业，是各自有着独立法人资格但彼此又有某种相关利益关系的企业。转移定价策略是通过在关联企业之间从事销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团内部价格。它不受市场供求决定，主要服从于集团整体利益的要求。互惠定价本身可能蕴含多重目的，为减轻税负而采用的互惠定价，是关联企业之间通过利润转移，达到降低集团整体税负的手段。

(四)国外注册离岸公司筹划策略。离岸公司一般而言是无税负或税负极低的，因为所有离岸管辖区均以当地宽松的经济环境给予税收优惠，可免交税或以低税率，如1%的比例缴纳，公司年度管理费用支出少，此举有利于降低企业的运营成本。且这些离岸管辖区与世界发达国家，如美国、英国均有着良好的贸易关系，有利于企业集团发展国际业务，进行国际投融资，顺利开展国际经贸。此外，离岸公司具有无外汇管制的特点，因此企业集团可以通过设立离岸公司，巧妙地将利润转移至离岸管辖区享有免税待遇，最终达到集团整体税负最小化的目标。

三、企业集团纳税筹划的风险防范

第一，提高纳税筹划的风险意识。严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提，一项违法的纳税筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。广大纳税人必须树立风险意识，一方面要了解企业自身的实际情况，细心分析企业经营的特点，另一方面要熟悉税收法规的相关规定，选择既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。

第二，构建有效的风险预警系统。由于纳税筹划目的的特殊性和企业集团经营环境的多变性、复杂性，纳税筹划的风险是无时不在的，企业集团中的企业间应当充分利用现代化的网络设备，建立一套科学、快捷的纳税筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控。

第三，企业集团纳税筹划方案应合乎税收政策和产业政策导向。在实务中，要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律和产业政策，切莫滥用税收优惠政策，时时关注税收政策的变化趋势和产业政策的调整。同时还应保持账册的完整，它是账务处理的依据和税务机关查税的凭证。企业在享受有关税收优惠的同时顺应国家宏观调控经济的意图，防止陷入税收优惠、投资并购优惠的陷阱。

综上，企业集团在进行税务筹划时，不能仅考虑税务筹划带来的收益，同时也要清醒地看到税务筹划背后的风险，合理、合法地做出决策。

[1]张英明.企业集团纳税筹划理念及策略研究[J].财会月刊.2007，(01)：40.

[2]李绍萍.石油企业纳税筹划研究[D].东北石油大学，2013.

[3]靳东升.税收国际化趋势[M].经济科学出版社.2013，(06).

唐蕾(1993-)，女，汉族，四川遂宁人，助理会计师，会计学硕士，重庆工商大学会计学院，研究方向：会计理论与方法。