浅谈存货发出的计价方法

摘要：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，是企业最重要的资产之一。本文主要通过解释、辨析不同类型存货计价方法的选择，将对于企业的运营期间的财务状况和经营成果产生的影响，以及阐述了如何更好地在现行条件下合理选择适合企业自身的存货发出计价方法。

关键词：存货；选择；联系实际；影响；计价方法

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-02

引言

企业取得存货，是为了满足其生产和销售的需要。随着企业存货源源不断地收入，企业的流动资产中所占的比重较大，而随着存货的耗费或销售，存货则从一个生产经营环节流向另一个生产经营环节，最终将流出企业。在会计实务中，由于存货品种繁多，流通量庞大，并且由于不同时间、地点、取得方式，将会导致同一存货的单位成本存在差异，就此也难以保证在该流转过程中存货的实物流出与成本流出完全一致。因此针对该现象，会计上便通常按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货成本，即存货成本流转假设。不同的存货计价方法便是基于此，采用不同的存货成本流转假设在存货的本期发生数与期末结存数之间分配存货的实际成本。

一、发出存货的计价方法

1.先进先出法

先进先出法是指以先收到的存货应先售出（或耗费），这一存货实物流转假设为前提，以此计算发出存货成本和期末结存存货的一种方法。对先出售的存货按先购进的存货单位资本计算，后售出的存货按后购进的存货单位资本计算。先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，依照这个核心思想来得出本期出售存货和期末剩余结存存货的成本。

当企业购入存货时，需逐次记录每一批存货的数量、单价和金额：发货时要按照先进先出的原则计价，逐笔逐次记录企业售出的存货资本和结余资本。

先进先出法能够随时结算出企业存货发出成本和结存存货的成本，使其接近于市价。从而提高了计算产品成本和销售成本的及时性，这种方法把实际售出存货的成本与它们创造的收入相配比，且可以准确反映存货的资金占用情况，有利于使期末存货的价值与现行市场价值最为贴合。因此能够较好地适合企业存货管理、存货估价及业绩评价要求。

但同时也需要考虑通货膨胀的情况，企业先发出的存货净价值高于后发出的，会导致存货价值虚增，该企业利润虚增。此外，采用该方法还会使计算成本的过程过于繁琐，降低了效率。

由此说来，在市场价格总体趋势不断增加的情况下，由于先进先出法所导致企业利润虚增，则比较适合资产负债率不高的企业使用，这样可有利于对企业偿债能力的评估，增强债权人的信心，也可为企业的融资创造更为可靠的条件。

当物价处于基本稳定状态时，先进先出法则适用于生产经营活动对于存货变动影响较深或者存货的流通频率较低以及存货自身易腐坏的企业

2.月末一次加权平均法

月末一次加权平均法是以本月全部进货的成本加上月初存货成本作为分子，在月末时用本月全部购入的存货数量加上月初存货数量作为分母，计算出该月的存货加权平均单位成本，以此为基础，再分别得出本月发出存货的成本和期末结存存货成本。

这种方法使得存货的计算过程简洁明了，日常核算手續便捷，从而使得核算结果较为平均。但由于企业只在月末进行该方法的计算，必然会影响到企业核算的及时性，平时的明细账中也无法及时提供需要的存货成本，因此对存货的日常管理造成一定的负担。

当市场价格发生变动时，月末一次加权平均法可以较为均衡地分摊存货成本，但同时因此企业也无法任意选择某一日的实际成本以作为当期存货利润。因此，这种方法只适用于存货品种较少或前后收入存货单位成本相差较大的企业。

3.移动加权平均法

移动加权平均法是指平时每入库一批存货，立即根据库存的存货数量和价格，计算最新的存货单位成本，以此来作为至下次购入存货之前所有发出存货的单位成本的计价方法。

[注意] 采用移动加权平均法也应采用倒挤的方法，将计算尾差挤入发出存货成本。

与月末一次加权平均法相比，这种方法的特点是将存货的计价记账细化在日常进行，因为这可以使企业管理人员随时了解企业存货的成本结余情况，及时为企业管理存货呈现所需信息以便他们能够作出决策。

但采用这种方法的缺陷在于企业每次购进存货时都需要再一次计算加权平均单位成本，计算工作量将会很大，因此收发存货数目繁琐且频繁的企业不适合该方法。

4.个别计价法

亦称个别认定法、具体辨认法，该方法按照各种存货入账时属于不同批次时的实际成本进行确定存货成本的方法。同时要求各批发出的存货必需可以一一识别其所属的批次，是以，企业需要对每一存货的规格数量、成本、存放地点等作详细登记。

个别计价法是实物流转与成本流转相同的计价的唯一方法，因而能够真实、准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本，且可以随时当下滚存资本。但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，需要详细地记录每一批次存货的收入和发出，实际操作中会十分复杂繁琐，难度较大。且若在企业营业利润不高的的前提下，企业可以以高价来出售低成本的商品，从而提高企业营业利润，反之亦然，违背了会计可靠性的原则。

个别计价法适合企业中无法代替的存货、有特定目的需要的存货的计价。还适用于存货数目稀缺、价格不菲或容易辨认的存货计价，或是能够分清批次、整批进整批出的存货。

二、对期末利润的影响

首先我们可以大致得出期末利润的计算等式：

存货发出成本=期初成本+本期入库成本-期末结存成本

存货期末利润=本期收入-存货发出成本-其他费用（包括应交税费等）

我们可以看到，就相关性而言，期末结存成本与发出成本呈负相关，则与期末利润呈正相关。因此，当采用不同的存货发出计价方法时，若期末结存成本计价过高，当期利润也会过高，导致利润虚增，反之期末结存成本计价过低，则导致利润虚减。由利润的变化便会导致应交税费的变化，由上式可推出，期末净利润应与应交税费呈负相关。

若采用先进先出法，因其是依据先前实际的入账成本确定单位成本，所得结果较为真实。存货在期间所流通的数量与速度是其单位成本的主要变量，若流通速度较快，则反映出的单位成本便越接近于购入的实际成本。

若采用月末一次加权平均法或移动加权平均法，所得的期末存货单位成本则是在两期之间的一项期望均值，受其他因素变量波动较缓，因此对期末利润及应交税费来说影响较小。

若采用个别计价法，以每次入账时的实际成本计价，结果最为真实精确，且其对于期末利润及应交税费的影响还要小于月末一次加权平均法或移动加权平均法。

三、存货计价方式的选择

市场是瞬息万变的，各种物价的变化也便十分普遍。当物价不稳定存在时常波动时，采用月末一次加权平均法或移动加权平均法作为发出存货的计价方式比较合适，因为物价的上下波动对处于均衡位置的单位成本来说影响最为细微。当物价呈下降趋势，应选用先进先出法，因为其不会使期末成本增加而导致利润虚增，同时也相应地减少了期末应交税费，抵御分摊了企业经营的风险，符合谨慎性原则的要求。

若从存货自身性质考虑，该存货若为顺应科技变化，较容易更新换代（例如手机、电脑等数码电子产品）；或是存货本身存在一定的时效性，则企业一般将考虑先进先出法。及时性是会计信息质量要求的基本特征之一，先进先出法则很好地顺应了这一要求，使得存货的计价更好地适应其实际价值的变化趋势。若从顺应真实性这一特征考虑，则更为合适的是个别计价法，但因其工作量较大，因而也需避免冗长繁杂的计量工作，对于一些特定数量有限的存货会起到十分大的效用。当企业面临多批次的存货入账时，加权平均法便是最好的选择。

随着时代进步，在国家经济不断发展过程中，当实行各種会计制度时，我们必须时刻遵从各项会计准则规定，顺应推行国家新政策。例如，2006年在存货计价方面我国出台了新的会计准则：新《企业会计准则第1号——存货》第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”即取消了后进先出法，允许企业采用先进先出法等其他方法记账这一变化缩小了企业选用会计核算方法的范围，减少了企业人为调整成本、利润和税金的幅度。

存货在企业资产中的重要性不需多言，存货发出单位成本的计价，会深刻影响到企业期末的结余成本和营业利润，以致于对应交税费也有一定影响，采用不同的存货计价发出方法与会计核算过程也息息相关。是以，企业必须时刻联系外界动态，同时根据自身运营发展情况权衡利弊，慎重选择恰当的存货计价方法，可以在期初选择两种对比使用，我们生活在一个动态的社会环境中，切不可只因一方单单得利而选用相应的计价方法。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.会计制度讲解.2002.

[2]中华人民共和国财政部.《企业会计准则第1号——存货》.2006.

[3]刘永泽，陈立军.中级财务会计（第五版）.2016.

[4]财政部会计资格评价中心.初级会计实务.2017.

[5]陆涛.企业存货计价方法的选择及其影响[J].甘肃农业，2006（6）.

[6]解晶.新准则下的存货计价方法的选择.2010.

作者简介：徐诗页（1996-），女，浙江宁波人，单位：宁波大学科学技术学院。