现代企业目标下双层动态成本控制机制建设问题探讨

张立清

中图分类号：F270 文献标识码：A

内容摘要：现代企业目标下，如何构建双层动态成本控制机制，有效激励“代理人”，实现有效的成本控制，成为企业经营者越来越关注的问题。本文描述了双层动态成本控制的要素及动力机制，并在此基础上分析了双层动态成本控制的信息反馈机制、分析评价机制和生成机制，以期为双层动态成本控制机制建设提供理论参考。

关键词：双层动态 成本控制 现代企业

为了在激烈的市场竞争中获得更大的生存与发展空间，企业纷纷开始调整内部组织结构，向现代企业转型。而所有者与经营者相分离是现代企业的突出特征，是现代企业与传统企业相比较最大的区别。随着企业规模的不断扩大，企业内部“委托人”和“代理人”的关系逐渐建立，企业的管理难度也不断提升。可见，想要成为真正意义上的现代企业，企业不仅仅要掌握先进的生产技术，更要具有先进的管理水平。只有拥有先进的管理技术，实现有效的成本控制，才能够实现企业竞争力的提升。现代企业目标下，如何构建双层动态成本控制机制，突破传统的成本控制管理模式和管理办法，提升生产力，降低生产成本，提高生产经营管理效率，成为现代企业经营管理非常重视的问题。

双层动态成本控制的要素及动力机制

（一）双层动态成本控制的要素

双层动态成本控制机制是指企业依据自身的实际情况，设立“基准-样板”的双层成本控制标准，并结合成本控制相关要素之间的相互关系，对生产经营活动中发生的成本值的变化进行实时监控，对成本进行即时测算，并基于测算结果即时构建新的“基准-样板”的双层成本控制标准，实现有效的企业成本控制。双层动态成本控制机制的要素和环节主要包括成本计算、成本控制标准设定、成本控制监控、绩效评价、反馈。成本计算是成本控制机制运行的初始环节，是成本信息的生成源，企业要对实际成本值进行计算，作为成本控制标准的参考数据。此外，成本计算的数据还要被保留下来，作为绩效评价和反馈阶段的参考数据。成本控制标准是企业进行成本控制的依据，是企业成本控制的方向和目标。双层动态成本控制机制下，拥有“基准-样板”双重标准，“基准”即企业常态的成本水平，“样板”是结合员工表现，制定的最优成本标准。成本控制监控是对于企业内部工作人员的成本控制表现进行观测，实时监控工作人员的成本控制实际结果是否在成本控制的“基准-样板”标准的范围内，员工则可以通过这个观测结果来调整自身的工作状态，了解自身的成本控制能力，从而对自身的成本控制方法采取不同程度的调整，保证其成本控制的实际数值在成本控制的“基准-样板”标准的范围内（谢东明等，2013）。

（二）双层动态成本控制的动力机制

双层动态成本控制管理模式是能够激发出企业内部工作人员积极性和主动性的管理模式，结合企业内部工作人员的内在需求，采用人性化的管理，最大化地激发出企业内部工作人员的潜力，将其潜力转化为实际价值。双层动态成本控制系统中，企业内部工作人员之间会形成相互作用的关系，而这种关系的相互作用直接提升了成本控制的不确定性，加大了成本控制的风险。而如果能够很好地把握和控制这种关系，这种相互作用关系也可以是成本控制的动力之一。因此，双层动态成本控制的动力机制具有其复杂性，需要将成本控制的每个参与者看作一个整体，而不能割裂地对其行为效用进行分析。而这种互动关系的良性循环趋势的形成，主要依托于成本控制激励机制的有效性，只要成本控制激励机制符合企业内部工作人员的实际需求，符合企业内部工作人员的精神需求，建立健全成本控制激励机制，制定可行的奖罚方案和成本控制激励政策，就能充分调动企业内部工作人员的工作激情，就会产生企业内部工作人员控制成本的动力，才能够在企业内部工作人员相互作用、共同努力下进一步推动双层动态成本控制（许萍，2016）。

双层动态成本信息反馈机制与分析评价机制

（一）双层动态成本控制的信息反馈机制

在企业内部必须建立企业内部工作人员相应的信息反馈机制，开拓信息收集、信息反馈流通渠道，建立信息收集反馈管理服务、信息咨询体系，构建信息收集反馈流通过程监督管理服务体系。无论反馈机制中收到的是正面还是负面信息，都必须流通渠道进入管理服务体系。信息的收集必须从最基层企业内部工作人员开始，信息的反馈必须从企业内部工作人员最高层开始。可以建立考勤、生产、产品质量信息公示栏，可以建立个人、班组、部门业绩综合考评公示栏，使所有信息公开透明。从最基层收集信息时必须注意企业内部工作人员在生产线上实际工作情况。从最高层反馈的信息必须让最基层企业内部工作人员均知晓。公司、部门、班组及企业内部等各类生产管理制度或反馈信息必須及时准确地通知企业内部工作人员。工作人员必须严格按信息反馈机制及时收集企业内部工作人员考勤制度执行信息、生产数量信息、生产种类信息、产品质量信息等，及时收集班组、部门和个人业绩综合考评信息，及时收集上级部门下发的文件、通知、通报等落实信息，将所有收集到的信息及时、准确、全面地传递给高层次信息收集反馈管理服务部门。制定出有成效的奖罚方案和激励政策，并能认真实施，严格执行。这样才能进一步激励企业内部工作人员，更加主动、努力地工作，更自觉、更进一步推动控制成本，更高效地进行成本控制管理。相反，如若信息反馈机制不完善，信息收集有错误、不详细、不周全，对全体企业内部工作人员奖罚方案和激励政策不公正、不公平、不合理，将会使双层动态成本控制缺失推动力（谢静，2014）。

（二）双层动态成本控制的分析评价机制

双层动态成本控制中的分析评价机制，对成本控制范围或控制层面需要研究解决的疑难问题和矛盾进行分析，并把一个时间段内的成本控制有关情况进行细致的分析研究后，做出有具有指导性、经得起考验的结论，评估成本控制有效性的价值，为更规范、更合理、更科学设置订立成本控制尺度准则和对成本控制标准变化发展情况采取可行的措施更优地提供基准信息。成本控制分析评价并非是只有一次不重复的工作，设置订立成本控制尺度准则也并非永久不改变，而是根据现实情况不断改进、不断优化。因为这两方面成本控制分析评价机制的产生，需要依靠完善齐备的成本控制分析评价体制和能实现预期目的的成本控制分析评价制度。成本控制牵涉到企业内部上上下下很多部门、很多班组负责人和工作责任人，成本控制必须区分具有承担一定经济责任和相应管理权限企业内部责任单位。明晰企业内部各部门、各单位以及工作人员的责任、权利、利益关系是实行成本控制分析评价工作的先决因素，而企业单位的主管领导、部门负责人则肩负着成本控制分析评价工作中基础信息、大量数据、统计结果、不同情况、不同原因的分析、把关、协调责任，还负责甄别、划定企业内部责任部门和责任人的具体事宜，故而应建立系统性的成本控制分析评价管理专门机构，保证成本控制分析评价工作时刻运转正常，保证成本控制分析评价工作与经济成本核算工作同时段完成，使成本控制分析评价工作精准、及时、全面、可靠（孟凡生等，2011）。

双层动态成本控制的分析评价机制大多采用控制论中的黑箱系统黑箱分析方法，黑箱分析方法言下之意就是不开箱子的操作，通过收集的信息输入再输出，考虑或钻研黑箱内的功效、结构极其特点，探寻黑箱内的内在工作方式以及诸要素在一定环境下相互联系、相互作用的运行规则和原理。黑箱分析方法大约分为两个类型：观察法和实验法。观察法主要是通过直觉、视觉感官并借助一些辅助设施，依据目标以及想要达到的境地或标准，对一些特定环境下、状态里的客体，系统性地进行调查、审核、考察。进一步得到经得起考验的、情况真实的、一个种类的、科学的研究方法。凭借最根本的、一个基本的事实的观察法去认知、去了解客体。实验法主要依靠大量的数据，通过真实的情况进行数据的输入，通过现实存在的情况进行数据的输出，通过从无到有的规定的数量样式来考察数据输入对数据输出引起的变化和现象，进一步推论判断企业员工举止行为影响的原因或条件。这种方法需要大量的重复多次的数据，需要由另一方面到这一方面分别加以考察，着重分析黑箱系统，通过重复多次的数据输入、数据输出数值，着重拟合黑箱系统与事实相符的在一定时间内各种情况的相对的或结合的境况（任秀丽，2015）。

双层动态成本控制标准的生成机制

伴随着社会的发展，现代企业生产的产品也已不是传统时期的家庭需要才购买的实用消费模式，而是发展到一个根据特性需求购买的新时代。双层动态成本控制机制就是因为传统的单层次的成本控制基准很难同时照顾企业内部工作人员与企业的预期值，从而根据时代的发展变化而构建，是新时期的成本控制管理新理念。要做好现代企业双层动态成本控制，首先必须初步设立一个成本控制起始尺度的标准，作为衡量双层动态成本控制的准则即控制标准。所以企业只能根据现代科学网络技术，收集材料、人工成本、工作场地房屋租赁成本、投入运营资本、生产价格、消耗成本、技术成本等数据信息，并根据最新成本控制环境和企业员工对成本控制的最佳本领等相关决定成本控制成败的原因或条件进行真实分析与客观评价。再选择一个一定阶段企业员工能够达到成本控制起始尺度标准的最佳成绩作为所有企业员工的标杆“样板”， 将“样板”设立为成本控制起始尺度的标准、模型。同时，在企业内部制定出激发勉励的政策，在企业外部制定出供求、价格、竞争和风险机制。现代社会市场经济形势变化较快，由于企业员工控制成本技术能力及企业生产经营所需的各种资源、价格等基本因素都在不时地发生变动，若不及时修改政策与机制，对成本控制实施双层动态管理，一些激励政策、管理机制将会失去应有的效果。所以，企业必须根据企业经营发展的实际情况，随时调整、及时优化激励政策、管理机制（文学，2009）。

生成双层动态成本控制标准先要改变企业成本核算的时间，充分利用现代科学技术将以往核算周期变得更短，将以往提供成本核算的结果成本信息次数增加到更多，这样才能有效为动态成本控制标准优化提供真实的依据。然后，在进行成本控制标准修改、优化的过程中，发现企业员工的标杆“样板”有问题，不可继续担当“样板”，应及时进行撤换，重新分析企业员工各方面技术指标和员工考核的数据，重新确定参数制定成本控制标准，重新确立实际、合理、可行的激励标准，重新树立企业员工的标杆“样板”，使管理具有较强的可操作性。财务部门通过成本核算方法提供的成本信息仅是单方面的财务成本，无法实现双层动态成本控制标准的生成机制建设，无法达到控制成本的最高效率，無法有效提高员工进行成本控制的积极性。所以，企业不仅应提供财务成本信息，还应及时提供控制成本信息。在成本核算管理系统中建立双层动态成本控制管理体系，制定出新的“基准”，找寻新的问题，统计损益，将成本控制差异公之于众，并详细分析成本核算管理体系中形成成本控制差异的原因，予以改正。通过信息反馈系统对激励机制的落实情况、绩效管理考核情况、各类指标分析情况、评价情况予以监督、控制、管理（吕宏志，2015）。

综上，在现代技术逐渐完善、快速发展的经济社会，单层次的成本控制标准已经过时，已经不适应新时代的管理，无法让企业“代理人”自觉地、积极主动地去控制成本。现代企业必须在新的目标下、新的历史时期建设双层动态成本控制机制，才能起到激励作用，提升成本控制功效，实现企业盈利。

参考文献：

1.谢东明，王平.生态经济发展模式下我国企业环境成本的战略控制研究[J].会计研究，2013（3）

2.许萍.电子商务企业成本控制问题探究[J].财会通讯，2016（2）

3.谢静.企业的成本控制的研究[J].财经界（学术版），2014（16）

4.孟凡生，张高成.双重动态成本控制机制研究[J].会计研究，2011（11）

5.任秀丽.浅议新形势下地勘单位如何加强成本管理[J].经济研究导刊，2015（24）

6.文学.浅谈现代企业物流成本控制[J].财会通讯，2009（17）

7.吕宏志.企业成本管理与控制探究[J].财会通讯，2015（32）