物流企业营改增后纳税筹划的现实意义

倪筱楠+支宁可

摘 要：随着社会的发展，2016年5月1日营改增业务在全国范围的全面实行，目前交通运输业已经纳入营改增的范围，许多企业和公司逐渐意识到企业企业价值最大化对其本身的重要性，开始探索控制成本费用的方法，税收筹划是企业价值最大化的途径之一，因此税收筹划具有十分现实的意义。本文分别从纳税筹划的概念、技巧、等方面进行讨论并对其进行合理的分析、比较，实行营改增后，纳稅筹划对于物流企业具有非常重要的现实意义。

关键词：物流企业；营改增；纳税筹划；技巧；风险；意义

一、纳税筹划的概念

税收筹划是指纳税人在维护国家利益的前提下，在税收法律允许的范围内，通过对投资银行业务的认真规划，实现税收的经济行为和企业价值最大化的最小化。W.B.Maggs博士是南加利福尼亚的大学与下面的文字解释税收筹划：对本国人民的所有经营活动进行合理合法的安排，与最低的纳税活动。

中国学者认为，包括税收筹划是指纳税人在不违反国家的一切：税法规定，对纳税人合法权益的灵活运用，与税法和税收的国际惯例，遵守，非法和合法的项目，以减少企业的税收负担，有利于对财务目标在企业内部管理，从形成、投资、融资等活动与合理的事先规划行为进行。蔡昌认为，税收筹划是纳税人包括企业、个人等所有纳税人在上方的范围内的法律法规，通过对纳税人拥有、融资、投资的合法权利的美德，对现有的规划、经营、管理活动，从而达到合理避税、少交税，税收递延支付——系列活动策划。王树峰认为，税收筹划是指纳税人在税务机关对税收法律制度的支持和认可，通过科学的方法和技术，对企业经济活动的策划，和最终结果可以税收筹划活动最低税和递延。

吉金彪认为，税收筹划：纳税行为发生在正常范围内，合理的税收法律允许进行各种经营活动的合法和合理的计划，主要投资税和其他税收相关的事件，从而达到减少税收递延所得税，一系列的策划活动。

中国注册会计师协会说：税收筹划在违反法律、法规的规定纳税行为，税法等相关法律的条件下，对纳税人之前，法人或自然人的经营或投资行为等涉税事项的安排，并实现一系列的策划活动[少缴税或延期税]。

二、纳税筹划的技巧

1.转化技术的形式，模式转换技术主要是以业务转换的形式，从一种形式转化为另一种形式的业务形式，随着业务形式的转变，涉及到企业的收入和税收负担的转化，因此不同。

2.口袋转移技术，业务转型的口袋里，从一个会计主体业务为主要业务的另一个会计，最常见的是关联企业之间的税收负担差异，通过转让定价的企业之间的关联实现收入和费用和成本的改造，以达到不同的纳税主体转让、监管、避税的目的。

3.转型时期是会计业务的转换过程中的转换能力，这是企业会计期间为其他企业会计期的一部分，因此，会计业务转让收入，期间费用，费用，税金和其他相应的会计期间，从而达到控制税税目的。

三、物流企业营改增的现状

我国现行的增值税基本规范是2008年11月10日国务院令第583号公布的《中华人民共和国增值税法暂行条例》，我国现行的营业税税法的基本规范是2008年11月15日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》和2008年12月15日财政部。国家税务总局第52号令发布的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，我国一直实行增值税与营业税并存的体质。但随着社会的发展和市场体质逐步的完善，原有的纳税体质已经不能同步满足企业的经营活动，于是在2012年1月1日，试点的交通运输业已经开始纳入增值税的范围，并在2013年将其范围扩大至全国。

四、营改增前后对物流企业的影响

物流企业从广义上来说属于交通运输业，营改增之前物流企业需根据其营业额按照相应的比例缴纳营业税；在进行营改增之后企业无需再缴纳营业税，而是根据其营业额按照一定的税率缴纳增值税，增值税是价外税，实行营改增之后，抵扣额是根据企业所取得交通运输业的增值税发票按照一定的税率进行抵扣。两种运输税：第一个是提供运输服务，包括公路运输、水路运输、航空运输和管道运输，税率为11%；其次为物流辅助服务，包括航空服务、港口服务、货运站服务、救助服务、运输服务、代理报关服务，仓储服务、处理服务和送货服务，税率为6%。

1.对小规模纳税人的影响

实行营改增小规模纳税人需缴纳营业税为A=收入*3%；营改增后期营业额为含税的收入，需缴纳的增值税为B=收入/（1+3%）×3%，因为，所以实行营改增之后，小规模纳税人的相对营改增之前降低了，也即减轻了小规模纳税人的税负。

2.对一般纳税人的影响

实行营改增之前：如果提供的使交通运输业服务，一般纳税人需缴纳营业税为C=收入*3%；营改增之后需缴纳增值税为D=*11%，，由此可以看出，对于一般纳税人而言，营改增后严重增加了企业的税负。当企业提供的是物流辅助服务的话，营改增之前需缴纳的营业额为E=收入*3%；营改增之后应缴纳的税费为F=*6%，，同样营改增也增加了企业的税负。

经上述分析可知，物流企业实行营改增之后，企业所负担的税费与以前相比有稍微的下降；而对于一般纳税人而言，无论是企业从事的是交通运输业还是物流辅助服务，都严重增加了企业的税负水平，因此进行纳税筹划具有非常现实的意义。

五、纳税筹划的现实意义

1.纳税筹划，可以提高企业的纳税意识和财务管理水平

首先，深入研究企业纳税筹划的问题，是对现有企业管理、财务管理理论体系的一种补充和完善。企业通过纳税筹划，使企业的资源能够合理配置，减少不必要的浪费，避免企业税后过重增强企业的预测、决策能力，提高企业的财务管理水平。纳税筹划的目的就是谋划企业资金的过程，它是以财务会计核算为条件的，健全的财务会计人员规范，健全的财务会计制度，真实可靠的财务会计信息资料，是财务人员进行纳税筹划的必要条件，同时也提高了企业的纳税意识。

2.纳税筹划可以减少避免企业出现违法行为的发生

在企业税收筹划的制定中，企业需要对自己所有的营业税相关数据进行分析，以企业价值最大化为目标，提出不同的企业税收筹划，进而进行比较分析，从中选择出最有利的纳税筹划方案，从而达到减轻企业的税负和提高企业的利润等目的，减少避免企业偷税、漏税等违法行为的发生。

3.促进国家税收法规的不断完善

纳税筹划是企业对国家的法律法规研究后，在合理合法的前提下，运用纳税手段和措施，使得企业减少纳税成本。纳税筹划是连接企业与政府的中间桥梁，是企业对政府税收政策的反馈，同时也是对税法完整性以及合理性的检验；对政府征收管理能力、政府政策的有效性的检验。国家可以对企业利用税法进行纳税筹划的反作用来完善税收政策，从而促进国家税收体系的完善与发展。由此可以看出，国家制定的税收制度越完善、科学、合理，对企业和国家就越有利。

4.有利于国家的进步和企业的发展

随着我国税收制度的逐步的改革和不断的完善，使得企业的总成本在不断地增加，从而减少企业的利润空间。因此，进行纳税筹划不但有利于企业的发展，也促进了国家的发展。

参考文献：

[1]梁云风.税务筹划实务：纳税人节税指南[M].北京：经济科学出版社，2009.

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[4]王树峰.税收筹划[M].上海：立信会计出版社，2007.

[5]计金标.税收筹划（第三版）[M].北京：中国人民大学出版社，2010.

[6]习中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2012.