广电企业内部控制制度建设案例分析

严洪琴

摘 要：随着市场经济的飞速发展以及企业治理理念的深入人心，内部控制制度的建立、完善、监督、执行已成为现代化企业治理的重中之重。现代企业已将建立和完善内部控制制度作为企业的一种有效运营管理手段，并将其提高到了企业治理的重要议程。

关键词：内部控制；内部控制制度；广电企业

中图分类号：F272 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）33-0008-02

一、内部控制的概念

1972年，美国准则委员会（ASB）所做的《审计准则公告》，该公告循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，对内部控制提出了以下定义：“内部控制是在一定的环境下，公司为了提高经营效率，充分有限地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在公司内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。”

目前，对国际国内影响意义深远的“内部控制”概念是美国COSO（Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Committee）委员会在1992年正式定义的，认为：“内部控制是企业的董事会、经理阶层和其他员工去实施的，为营运的效率、效果、财务报告等的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供的合理保证的过程。”COSO定义的“内部控制”包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等五大要素。控制环境是一种氛围，塑造企业内部各成员实施控制的自觉性，并决定其他控制要素作用的发挥程度；风险评估是为了研究、评估并管理企业风险；控制活动指的是具体的控制方法；信息与沟通是指如何运用有效信息和有效沟通达到内部控制所要达到的目的；监督是指对内部控制系统执行落实的再控制。

COSO着重强调“内部控制”是一个活的、动态化的系统，而非一项死的、简单的制度或是一个非常机械的僵硬规定，“内部控制”是一个发现问题—解决问题—再发现问题—再解决问题不断循环往复的过程；同时它强调“人”的重要性；强调内部控制应当与企业的经营管理过程相结合；强调风险意识以及“软控制”的作用；明确界定管理和控制的关系等方面。

2004年9月，COSO委员会发布了《企业风险管理框架》报告。该报告将内部控制整体框架的五个要素扩展为基于风险管理的八个要素，凸现了风险导向的内部控制新理念。《企业风险管理框架》报告认为，企业风险管理主旨在于识别影响组织的潜在事件，在组织的风险防控范围内管理组织风险，为组织目标的实现提供合理的保证。企业风险管理框架由八个要素组成，具体包括：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控。

我国对内部控制的定义基本上是源于上述国际概念并结合我国企业管理建设实际情况引申和发展而来的。基于经济建设和企业治理发展的不同阶段，我国国内关于“内部控制”的含义大概包含以下几种：

第一，2001年证监会发布的《证券公司内部控制指引》中指出：“证券公司内部控制包括内部控制机制和内部控制制度两个方面。”

第二，2001年财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，对内部会计控制做出了如下定义：“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”

第三，2008年6月，财政部、证监会、审计署银监会和保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》中将“内部控制”定义为：“内部控制是企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果的基础上，着力促进企业实现发展战略。要求企业在建立和实施内部控制全过程中贯彻全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。有机融合世界主要经济体加强内部控制的做法经验，构建以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，要求企业实行内部控制自我评价制度，并将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。”

二、广电企业内部控制制度建设的案例分析

随着市场经济的飞速发展，越来越多的现代化企业意识到内部控制制度建设的重要性，结合企业自身发展实际制定并发展出了一系列行之有效的内部控制制度。广电行业作为国家舆论喉舌的排头兵，作为国家意识形态宣传的重要工具，作为传统媒体的现代化行业，也为了更好地发挥其应有的职能和作用迅速加入到了建立建设、加强完善企业内部控制制度的大军中来。以下举例，简要分析广电企业在内部控制制度建设方面的探索。

为了有效地记录和监管存货和工程物资，广电企业一般会在库房、财务供应链下分设各类物资库，例如为了有效监管广电行业常规性数字电视类存货，一般会设置机顶盒库、智能卡库，有的广电企业为了进一步精确管理会设置更加细分的标清机顶盒库、高清机顶盒库、标清智能卡库、高清智能卡库等。在实际的库房管理和出入库管理中，会出现如下情况，就是广电用户会因为要将标清机顶盒和标清智能卡配套收看的标清电视节目升级为高清机顶盒和高清智能卡配套收看的高清电视节目。因此，广电企业会因为节目升级置换回来大量的旧的标清机顶盒和智能卡，也会因广电用户进行电视销户回收大量的机顶盒和智能卡，同时又由于高清机顶盒和高清智能卡本身存在升级换代的原因，会导致又会有部分高清机顶盒和高清智能卡回收到广电企业，为了管理这部分旧资产，应运而生了机顶盒和智能卡的“回收库”，部分企业为了细分管理又会详尽设置标清类机顶盒和智能卡回收库以及高清类机顶盒和智能卡库。而置换回来的大量的机顶盒和智能卡又会因物理原因区分为可利用和不可利用，判断是否能再次利用的办法就是通过专业人员利用测试仪器逐一对回收库的物资进行测试，能够回收再利用的继续存放在各种“回收库”，部分可以返厂后进行维修方可再次利用的转入“返厂维修库”，经过测试判断无论如何维修都无法再次使用或者根據成本考量维修后再次使用的成本较高的上述物资会转入“废旧物资库”，根据每月盘点情况如实报废上述物资。而上述“返厂维修库”和“废旧物资库”，就是在不断完善广电企业内部控制制度过程中逐渐产生的。一开始广电企业会设置“回收库”，回收回来旧的机顶盒和智能卡，经过测试后发现，大部分还是可以重新再利用的，为了区分返厂维修流程的机卡设备，就产生了“返厂维修库”，又在每个月盘点报废中发现可再利用和不可再利用的机顶盒和智能卡设备存在混放管理的情况，这样会导致：第一，给盘点工作带来较大难度，很难区分混合摆放在一起的机顶盒和智能卡可否再利用；第二，给机顶盒和智能卡的报废工作带来了很多烦琐的工作，又要在报废前测试判断是否能够再利用。于是为了提高工作效率，加强广电企业内部控制管理，结合企业物资管理的实际情况又相继设置了“废旧物资库”。在机顶盒和智能卡置换回收的环节就由专业人员进行专业测试，判别机顶盒和智能卡的可否利用，通过专业判断后将机顶盒和智能卡设备按照性质直接进入不同库别。上述库房库别设置的内部控制制度的建立和管理，一是提高了工作效率，给每次的盘点工作和报废工作夯实了基础工作，而无须将大量的人力物力耗费在区分整理各种废旧机顶盒和智能卡这项工作上；二是加强了物资管理，避免了在报废工作中将可利用的旧的机顶盒和智能卡进行报废处理，或是将应该报废的机顶盒和智能卡作为可再次利用的设备物资未及时进行报废处置；三是可以及时掌握公司机顶盒和智能卡设备的库存情况，这就会直接为市场营销工作、机顶盒和智能卡设备的采购工作提供及时有效的库存数据。所以，看似一项只与库房管理相关的库别设置的工作，实际上却是整个企业内部控制制度建设和不断完善中不可或缺甚至是极其重要的一环，它不仅简单地涉及到物资管理这一个管理点，更会直接影响到整个企业的市场运营、规划建设、运维支撑等各个环节。同理，除了对机顶盒和智能卡设备进行如此的细分管理，其他工程类物资同样可以采用该种库别设置管理办法。这个库房管理的库别设置和管理环节并不会到此为止，而是随着实际业务发展和进一步的管理需要增加设置或解除设置，而进行上述库房设置调整的终极目标无非就是不断深化完善企业的内部控制制度的建立和执行。

机房是广电企业一个重要的保证网络运转和设备存放运行的场所，它肩负着整个网络资产能否正常运转的后勤保障工作。所以，机房的保障功能使得其必须随时有更换的关键抢修应急设备，而广电企业一般情况下的物资领用必须凭借带有立项编码的领料单才能办理物资出库，备用设备因为事前无法合理预期最终要使用在哪个具体项目上，所以如果设备领出摆放在机房备用，而未按照立项编码进行出库管理，就会给物资管理带来账实不符的情况出现。为了避免出现上述情况，可以预先给各个机房设置一个虚拟的立项编码，该编码是唯一的，一个编码只对应一个机房，备用设备领用时即用该立项编码。物资实物管理由库房转向机房，待备用设备安装使用在具体的项目上时，再由虚拟的立项编码转入具体的项目编码。这样通过一个虚拟立项编码解决了实物资产和账面资产一一对应的关系问题，也加强了资产安全这一重要的内部控制制度的建设和完善。

企业的内部控制制度是一个活的、变化着的动态过程，会随着企业实际的发展情况和管理需要进行不断的完善。广电企业作为现代化企业的一个重要组成部分，势必会在内部控制制度的建立、执行、监管和完善的这条道路上越走越好，同时又任重而道远。