商业银行授信业务中不良贷款的审计方法

张卫平

一、通过贷款利息收回率比例确认不良贷款比例

根据经验数据，一个单位的不良贷款占比数大致相当于其贷款利息收回率数（剔除清收的贷款欠息因素）与100的差额，即不良贷款占比数=100%-贷款利息收回率，其理由是不生息的贷款一般就是不良贷款。因此，我们在分析一个单位的贷款五级分类准确性时，首先应用贷款利息收回率的实际数按照上述方式进行计算，然后与五级分类的数据进行比较，如存在较大偏差，则说明其贷款五级分类数据不实。若计算数据大于五级分类报表反映数字时，则说明在五级分类报表中反映的正常类贷款中，有部分不良贷款没有划分为不良贷款；若计算数据小于五级分类报表反映数字时，则说明有部分正常类贷款划分到了不良贷款。

二、通过贷款逾期、票据业务垫款及欠息清单发现不良贷款

在应用贷款利息收回率匡算出不良贷款的基本状况后，可通过贷款逾期、票据业务垫款、欠息清单发现不良贷款。具体方法是，进入总行资产风險管理系统（ARMs系统）-资产质量监控-月度报表-对公五级逾期情况，查看逾期贷款的整体情况及各时段明细（票据业务垫款的检查也在ARMs系统方法与之类同）。贷款欠息的检查则是要进入信贷管理系统（cMIs系统）进行查找。具体操作是，进入台帐管理一业务查询一清单查询一欠息明细，查看一个行贷款客户的全部欠息情况。另外，还应通过人民银行企业征信系统进一步查看相关客户在其他商业银行的逾期及欠息情况。在对客户贷款逾期、票据业务垫款及欠息状况进行分析时，主要从时间期限上判断，也要将逾期和欠息结合考虑。一般情况下逾期时间在90天以内的贷款风险还相对可控，超过90而且欠息的则初步可以看作属不良贷款，具体认定要结合客户的基本情况、财务和非财务因素、保证措施等等进行综合深入分析。

三、通过列入银行监察名单发现不良贷款

列入银行监察名单客户，是指目前授信业务风险分类仍归为正常类，但授信主体或担保主体出现风险预警信号或存在潜在风险，导致授信业务的风险有增加趋势（可能下调为问题类）而需要予以提示和控制的授信客户。监察名单客户是各行风险管理部门按三层风险过滤模式筛选出来的存在一定风险的客户，应进行重点关注。检查方法是：进入总行资产风险管理系统（ARMs系统），从监察名单模块一客户清单一按业务查询，就可以看到列入监察名单的全部贷款明细情况。按照总行最新规定，其风险类型为风险预警、风险可控两类。在检查时，对风险可控类应做重点检查，全面深入分析风险现状，通过财务状况、经营情况、保证措施等综合分析对还款能力的影响程度，进而确定是否为不良贷款；对风险预警类客户也要全部进行认真的检查分析，作出准确的判定。

四、通过贷款减值拨备清单发现不良贷款

信贷减值资产是指有客观证据证明不能按原合约条款全额收回到期款项（本金和利息），使预计可收回金额低于账面价值而发生减值或损失的信贷资产。总行要求对公司、企业等单位客户的信贷减值资产，采取逐笔拨备方式，即以合同项下的每一笔凭证为单位，逐项估算损失，逐笔提取拨备。而且，信贷资产考核拨备数据直接根据当期外部审计的减值贷款拨备数据确定。因此，要通过信贷减值资产的审计发现不良贷款，应查看银行计提拨备的比例，并与外部审计减值贷款拨备的计提比例相比较，找出审计前后拨备数差异。具体的检查方法是，进入总行资产风险管理系统（ARMs系统），依次进入信贷资产减值拨备模块一统计查询一评级拨备查询（审计后）/差异情况查询/播按笔查询。对计提拨备比例较高（拨备数25%及其以上），且外部审计要求提取拨备数远大于银行拨备数的贷款进行深入分析，发现其中存在的不良贷款。

五、通过贷款减持退出清单发现不良贷款减持是指在授信客户出现预警标识并且可能会一定程度地危及我行信贷资产安全，但不适宜或不能马上全部退出的情况下而采取的逐步退出的方法。主动退出是指授信客户出现的预警标识将严重危及银行信贷资产安全，应尽早采取抢救措施，争取全面退出，尽可能减少损失。

现在各行授信部门每年都要按照国家产业政策、银行信贷投向政策及客户的风险度等相关要求，制定减持退出计划，对存量贷款进行结构调整。检查时要对减持计划执行不力的客户进行关注，特别是对那些长期借新还旧的客户作深入地检查，首先查看借款人第一还款来源是否出现明显的问题，确认是否依靠其正常经营收入已经无法保证足额偿还贷款本息；其次要了解第二还款来源的可靠性。如保证人生产经营恶化，担保、抵押等未真正落实等其他因素，导致第二还款来源其还款能力出现明显问题；从中发现不良贷款线索。

六、通过贷后监控情况发现不良贷款

（一）查看授信审查审批意见的落实情况。第一，放款条件的落实。实施有条件授信时，必须遵循“先落实条件，后实施授信”的原则，授信条件未落实或条件发生变更未重新办理授信决策的，不得实施授信放款。而授信条件一般又是针对关键风险点设置的控制措施，若授信条件未落实就放款，往往会造成很大的信贷风险，引致不良贷款。因此，在授信业务审计时应对放款条件的落实情况进行核查。第二，授信审批要求的落实。授后要求是对放款后授信筻理的要求，虽然不像放款条件那样严格，但也是对风险点的揭示，且往往是对潜在风险点关注的具体要求，理应成为贷后管理的重要内容。这种风险的发展变化可能形成不良贷款，应引起重视。对授信审查审批意见落实情况的检查方法是，进入信贷管理系统（cMIs系统），查找贷审会决议中对客户的有条件授信内容，在放款中心、授信档案中核查放款时相应的落实情况。在定期监控、查访报告及在与客户经理的面谈中了解授信审批要求的落实情况。

（二）查看贷款资金的实际用途。贷款用途的偏离时常蕴含着较大的贷款风险。如借款人将贷款挪用进入资本市场等，也是不良贷款形成的原因之一。在检查贷款用途时，要结合授信业务具体情况，包括业务过程的描述、结算方式等进行分析。同时应有相应的购销合同、订单、中标通知或批件、设计方案等作为印证依据，确认用途的真实、合理及合法合规。检查方法是，深入营业网点，从核心帐务系统查看借款人历史交易明细，了解贷款资金的具体用途去向。或运用IDEA审计软件辅助进行贷款用途搜索检查。

（三）查看信贷备忘录及贷后查访报告。不定期监控是客户经理通过对授信客户经常性的查访，时刻关注与授信客户及相关的授信业务有关的各种信息，及时发现问题并采取相应措施。作为记录不定期监控情况的贷后查访报告及信贷备忘录，是审计检查人员了解客户经营情况及风险信号的主要依据，要在检查时进行了解分析，尤其是对信贷备忘录所揭示的问题要关注。要对所述问题的严重程度结合实际经营状况深入分析，看是否已经构成较大风险，形成不良贷款。检查方法是，进入信贷管理系统（cMIs系统）授信材料查询打印（选择流程种类）信贷备忘录/贷后查访报告。

（四）查看担保措施的落实及变化情况。第一，保证、抵（质）押手续的合法有效性。核实保证人的担保资格及抵（质）押物的权属，审查合同及抵（质）押手续的合规性、合法性。第二，担保、抵（质）押的价值及实现质押、抵押权的可行性。在分析担保情况时，应区分不同的担保方式。首先，应分析授信客户采取的是何种担保方式，承担担保责任的主体是什么，以及担保人的评级情况及变化。如果采取的担保方式有评估价值的，则应同时对作出评估的机构（评估事务所）进行分析，包括其评估资质、评估结论认定的依据和采用的评估方法等。在当前，尤其应关注汇率变动、房地产及大宗商品价格下调、对抵（质）押物价值的影响。其次，对担保能力进行分析。这里的分析应结合对应的财务指标，如：年销售收入、总资产、固定资产净值、所有者权益、权益回报率、现金流量总结表中的重要数据及历史现金流量等。再次，对担保人的担保意愿进行分析，担保人的资信情况，是否有足够的能力和意愿代偿贷款。通过上述两方面的检查分析，认定第二还款来源的代偿能力及意愿，进而参考其他因素综合判断是否会形成不良贷款。

在审计检查中，应具体问题具体分析，时常要将前述几种办法结合起来运用，对多种风险因素进行综合分析判定，才能达到准确查找不良贷款的目的。

（作者单位：交通银行陕西省分行）