浅议以权力三三框架完善经济责任审计思路

李宏

摘 要 本文从传统经济责任审计与投资审计等其他审计成果不能有效整合入手，揭示传统经济责任审计思路的短板，并通过引入领导干部权力分析三三框架，更加全面系统地完善经济责任审计思路。

关键词 经济责任审计 权力的三三框架 思路调整

一、以往经济责任审计思路的短板

以往的经济责任审计思路以财务收支和财务管理为导向，侧重于账表审计，“三重一大”和内部控制浅尝辄止，重点关注以“六项费用”为代表的基本支出，对投资建设项目关注较少甚至刻意回避。这导致经济责任审计成果在建设项目审计方面存在较大的盲点和缺憾，不能完全满足组织和纪检部门对领导干部履职情况的全面评价需要。

二、投资审计成果未能运用于领导干部的经济责任审计

投资审计关注单个项目微观活动较多，审计目标和成果运用相对单一，以工程造价和结算审减满足参建单位算账为导向，在审计机关各类型审计体系中相对孤立；与经济责任审计项目明显脱节，以管窥豹，难以对领导干部任内实施项目的合规性、绩效性作出宏观、整体的评价。

三、权力分析的三三框架

第一，领导干部的全部经济活动均以权力划分和运用为载体。有权就有责，用权必留痕，滥权必追责。第二，从横向看，权力一般划分为人力资源管理权、资产资金配置使用权、业务管理权三个模块，简称“人财物”。第三，从纵向看，每一模块又分为决策层、执行层、内控监督层三个层次。现实中，机关事业单位和国有企业领导分工和内设机构也大致按此设置。第四，传统的审计思路，仅从此三三框架的某一模块、某一层次着眼，难免有失偏颇，所以就提出了权力的三三框架。第五，今后的经济责任审计应紧紧抓住权力的三三框架，以权力划分和运用为导向，以绩效问责为统领，纵横结合，整合财政财务审计、投资审计等领域成果，全面揭示领导干部权力活动的完整信息。

四、CBD中央商务区管委会经济责任审计项目的操作实践

第一，“人”方面主要关注机构编制情况、科級干部选拔任用、干部和聘用人员福利待遇。第二，“财”方面主要关注机关本级和下属企业广告公司、企业协会收支余、往来账款、货币资金等流动资产的真实性和合规性。第三，“物”方面主要关注领导干部任期内决策实施的政府投资建设项目全貌、送审时效性、程序合规性和效果评价、是否有建设项目未经审计、以往投资审计发现问题的整改情况、固定资产盘点、政府采购程序合规性。第四，决策层面主要关注政府投资建设项目合同、造价、资金、进度、质量安全等方面由谁决策，如何决策。如限额以上未招标的设计施工单位确定是否按程序要求报经上级领导批准；招标代理公司选择，招标文件编制，设计施工监理咨询合同的条款拟订、谈判和签订，工程款和设计费、监理费、咨询费支付，重大变更等是否执行集体领导制度。第五，执行层面主要关注上级下达目标任务的完成情况、采购服务项目执行效果、项目预算执行率低和存量资金较大的原因分析、项目资金是否挤占挪用、项目结余资金是否上缴、项目资金是否超概预算等。第六，内控监督层面既关注管委会对下属单位企业协会的管控是否适度，内设机构业务流程设计是否有缺陷，工程收方验方、重大变更、现场签证、竣工验收和送达审计等环节是否按既有监督规定执行，又关注了管委会领导班子层面相互监督、制约的制度建设情况。

五、CBD中央商务区管委会经济责任项目审计成效

按此思路进行审前调查，形成实施方案并严格执行，得出的审计结果既反映了全貌，又有典型事例，业绩和问题都数出有据，一目了然，由此赢得了被审计单位和领导干部的尊重和支持。

但是，也初步发现11个问题：“人”方面1个，“财”方面6个，“物”方面4个；决策层面2个，执行层面6个，监督层面

3个。截至2016年末，已收缴或退还资金177.39万元，审计决定整改率为100%。

六、结语

以CBD中央商务区管委会经济责任项目为例，通过引入权力分析三三框架，完善审计思路和方案，基本实现了对领导干部任期内的“人财物”和决策执行监督的审计全覆盖，为组织部门提供了全面的审计成果信息。

（作者单位为重庆市渝中区审计局）