我国国有企业内部控制存在的问题及其完善措施

王梦媛

摘 要 近年来，我国经济一直在不断地发展，国有企业也在不断进步。对国有企业而言，发现自身内部控制存在的问题，以及如何进一步建立和完善高效、统一的内部控制制度，已经成为提高国有企业核心竞争力的一大重要举措。因此，本文针对国有企业在内部控制中存在的问题提出了一些解决的措施与建议。

关键词 内部控制 国有企业 完善措施

国有企业作为我国国民经济体系的主体，国有企业是否健康发展，对经济发展有很大的影响。内部控制作为风险管理机制，能够在一定程度上提高内控信息披露的质量，同时对公司治理、企业价值具有影响。目前，我国国有企业的内控制度仍不完善，会计信息失真、经营效益不足、违法违规等现象频发，[1]这都表明国有企业应当建立更加完善的内控体系，来应对一系列的问题，同时也是其摆脱行政体制僵化，保证资产增值、保值的重要举措。

一、华源集团概况

中国华源集团有限公司（CWGC）于1992年7月在上海浦东新区正式成立，作为直属于国资委监管的重要骨干企业之一，它拥有全资和控股子公司11家。其中，还包括了一批大型上市公司，当时拥有职工近5万人，当时成为整个中国最大的医药企业和纺织企业。但实际上，早在2004年上半年，华源集团的资金链就出现了一些问题，没有足够的资金偿还贷款。而据当时出任CFO的顾旭介绍，华源集团在2004年上半年已经投资超过38亿元，而实际上当时的股东权益只有不到20亿元，导致公司有接近20亿元的资金缺口，集团资产负债率也高达70%，[2]而制造业一般资产负债率是不超过50%。当时华源整个集团过于庞大且财务体系也非常复杂，包括所有的子公司在内竟存在7～8层的控股层级，这些都给华源集团在财务管理，尤其是在内部控制上带来了极大的困难。

二、华源集团内部控制的现状及存在的问题

（一）内部控制环境不健全，制衡机制难以发挥作用

内部控制环境是企业内部文化的基调和氛围，所以对企业现有的规章制度和构架都有所规定。而华源集团在借款到期后并没有和银行相关负责人进行相应的沟通，导致最终无法偿还借款，这同样一定程度上反映了华源集团的管理层缺乏沟通意识，而董事会等也未能发挥其监督制衡的作用。在现有的很多国有企业中，大多是采用依据行政管理系统然后制定相应的绩效考核机制，缺乏现代企业应该拥有的管理激励机制，且管理层的权力过于集中，授权和审批制度没有得到落实，难以实现权力的制衡。

（二）企业本身的控制活动缺乏，财务人员的素质参差不齐

华源集团旗下部分子公司为了在年底能够达到母公司在融资以及考核指标中所规定的目标，没有选择用心发展自身，而是选择采用虚记收入、少计费用、不良资产巨额挂账等会计行为，造成最终形成的报表虚盈实亏的结果。同样，母公司本身也未能对财务进行准确的运营分析控制以及实施良好的会计系统控制，导致未能及时发现运营过程中的不足和会计信息的严重失真。这并非是个例，在很多国有企业中，财务人员的整体专业能力都不能完全达标，不少会计人员没有与时俱进，践行新制定的会计准则，仍然按照旧会计方法进行操作，不仅效率降低，更是存在诸多隐患，如存货的盘点，出现很多不必要的损耗，这些都是由于专业技能的不足造成的。因此，应该进一步提升财务人员的职业道德，不能为了达成目标就虚构或更改会计信息，更加不能为了个人私利而去损害企业的利益。

（三）对市场风险缺乏足够的防控意识

一直以来，国有企业大多处于政府的庇护下，出现危机也大多由政府进行调控和解决。因此，国企产生了一定的依赖心理，对市场上的风险并没有足够的重视，在应对市场风险方面同样存在缺失，缺乏相应的管理体制。华源集团之前扩张过快，没有考虑可能存在的风险，盲目并购，吸收了其他企业太多的不良性资产，[3]同时高度依赖银行借款，导致资金链最后断裂。这些都表明华源集团在发展之前没有对现有的市场作出分析和通过内部控制进行控制。

三、华源集团完善内部控制的措施

（一）加强企业内控环境的建设，对国企主要管理人员有相应的培训与监管

要真正发挥董事会等机构的作用，并且加强管理层之间的沟通，[4]同时还要对重要管理人员开展相应的培训，提高其素质以及管理水平，使其可以更好地理解和执行相应的内部控制，营造出更为有利的内控环境，并且还要对管理人员进行相应的监管，防止其滥用手上现有的权力。同时，还要加强普通员工的内控意识，从基层做起，真正做到自上而下的内控体系。

（二）建立资源控制体系，提高财务人员的素养

在现代企业中，财务人员作为内部控制的一大重要主力军，其接触的是一个企业所有部门的方方面面，所考量的更要长远，因此财务人员除了要保持原有的耐心、细致、谨慎外，还需要足够的综合素质和组织沟通能力。要做到能够及时发现会计的造假以及舞弊行为，更要做到在外部的利诱下仍坚持原则，指出并纠正这些行为，真正守住道德和法律这两道不能跨越的底线。[5]同时，建立包括财务资源控制系统、人力资源控制系统等资源控制体系，做到科学分工，并且形成互相牵制的内部体系。

（三）政府应适当减少对国有企业的扶持，推动适合国情的内部控制的制定

一个企业要想最终形成一定的发展规模，就必须在市场里摸爬滚打，而政府对国有企业的扶持，使其减少了了解市场的机会，同时也造成企业在发展的过程中忽略市场和内部控制的发展。因此，适度减少对国有企业的扶持，有利于其根据市场需求完善自身的结构，提高自身竞争力，也包括内控的改善。

此外，我国作为社会主义国家，与西方的资本主义还是存在着一定的分歧，尤其是国有企业的公有制性质，以及保证国有资产不流失。所以，政府应该推行适应我国国情的内控制度，防止國有企业在内部控制过程中忽视或损害国家利益，给国家造成损失。

（四）完善内部监管体系，提高内部审计的地位

国有企业应意识到要想完善自身内部监管体制，就要从内部对企业进行监督，促使内部控制的发展。通过最近几年内部审计的不断发展，我们发现内部审计已经成为国有企业内控的一个重要保障。所以，国有企业要从制度上提高内部审计在企业内部的地位，并且加深员工与内部审计人员的接触，让每位基层人员都能以内部审计的眼光看待企业内部监视，这样才更有利于国企内部控制的建设。

尽管华源集团最后是被华润有限公司进行了重组，但是它之前的发展仍让我们感叹曾经的辉煌。并且，它也为我国的企业包括国有企业上了生动的一课，如果不能更好地加强自身内部控制的建设，就很有可能步华源集团的后尘。

（作者单位为铜陵学院会计学院）

参考文献

[1] 陈慧.现行企业内部控制制度存在的问题及其对策[J].财会通讯，2011（9）：82-91.

[2] 骆运.华源集团有限公司债务危机及重组案例分析[DB/OL].

[3] 王笑薇.收购对企业发展的作用[J].中国矿业学报，2009（2）：54-56.

[4] 张红梅.加强国有资产监管强化国有企业内部控制制度[J].淮北煤炭师范学院学报（哲学社会科学版），2007（5）.

[5] 任相丽.加强内部会计控制提高企业管理水平[J].中国市场，2010（52）：114-115.