“营改增”对会计核算的影响研究

乔亚杰

摘要：“营改增”的实施是我国税制改革随着经济改革的需要而出台的政策，对促进二、三产业的发展，适当减低企业税负、优化经济结构起着积极的作用。但在改革的同时，也势必会对试点企业会计核算带来一定的影响。文章结合“营改增”的背景与现实意义，具体分析了“营改增”对试点企业会计核算的影响以及有针对性的一些建议。

关键词：营改增；会计核算；处理方法

一、“营改增”的现实意义

“营改增”就是将企业以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，增值税是以商品或者服务流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。营改增的推广具有为企业减税的效应，据统计，餐饮企业小规模纳税人税负大概下降40%，80%以上的企业可以实现减税25%以上。营改增的全面推广也有利于提高我国各出口企业的竞争力。进行改革后，我国的税制与国际逐步接轨，有利于我国出口企业的货物与劳务在国际市场上取得价格优势，提高企业竞争力。

二、“营改增”对会计核算的影响

（一）对税负压力的影响

企业对税负的变化是非常敏感的。对于大多数小规模纳税人而言，营改增政策的全面推广有利于这部分企业减轻纳税负担。例如改革以前对现代服务业征收的是营业税，税率为5%，假设该企业年收入为100万元，则需要缴纳营业税5万元；全面推广营改增后，税率为3%，假设该企业年收入仍为100万元，需缴纳的增值税为100/1.03*0.03=2.92万元，税负减少了两万余元。同时，针对增值税一般纳税人，原来从现代服务业购进的服务是无法抵扣税款的，但是随着营改增的推广，现代服务业也可以开具增值税专用发票，增加了一般纳税人可以抵扣的进项税额的范围和数额。

（二）会计核算的变化

由于在营业税的征收中不存在进项税额与销项税额，与营业税相关的收入据实入账，同时形成的成本也按实际列支。但营改增推廣后，相关企业收入核算的方式发生了巨大变化。在混合经营企业中，对相关财务核算的要求更为严格，相关财务人员如果无法正确区分业务性质并分税种归类，在纳税过程中就增加了财务管理的风险。

（三）企业财务报表的变化

针对资产负债表，企业固定资产价值的变动会对企业总体资产的结构产生一定影响。改革后，企业购入固定资产可以进行抵扣的金额增加，从而减少了固定资产的入账价值和相关折旧金额，提高了企业的流动资产和流动负债的比例。

（四）发票管理的变化

相关营改增的企业需要开始领用增值税相关发票，这在一定程度上增加了企业财务管理的风险。企业在领取和使用增值税发票时，必须严格遵守国家相关规定。

三、针对上述影响的处理方法

（一）提高财务人员的专业素养

营改增的全面推广给财务人员带来了新的挑战。加强企业财务人员的专业素质，可以为企业管理层提供更精准的财务数据。首先，企业可以聘请税务局相关人员对企业财务部门进行专门培训，促使企业内部管理人员更好适应政策变化。

（二）加强对企业增值税发票的管理

营改增全面推广后，税务稽查机关对企业增值税专用发票管理更为严格。针对在发票使用中遇到的问题，及时与税务部门进行沟通，避免出现违规操作。同时对相关采购人员提出要求，在采购物资过程中尽量取得对方单位开具的增值税专用发票，作为缴纳增值税的进项税额进行抵扣。

（三）加强企业内控

营改增后，企业管理层应对企业财务管理方面的内控进行改进，加强对企业内部控制的监督力度。不仅对企业财务部门进行内部监督，同时要求企业各部门定期开会分析企业在税制改革中存在的问题，共同制定相应的解决办法和管理措施，共同完善企业的内部控制。

（四）完善企业财务报表的列报

营改增全面推广后，企业在财务报表的列报过程中呈现更加科学化和复杂化的特点，企业财务管理相关人员在编制过程中，无法根据以前年度财务报表的编制规律继续开展工作，而是需要结合企业财务现有的财务信息重新进行分析。为了适应税制改革，企业需要采取相应的财务管理措施，进一步完善企业内部财务报表的编制流程，使企业财务报表能够更加清晰和准确的反应企业现在的财务状况。

（五）正确确认企业相关税率

营业税和增值税的核算方法有很大区别，营改增后，相关财务人员在进行增值税核算时，首先要分清企业属于一般纳税人还是小规模纳税人，在此基础上，确认企业相关业务所使用的不同税目和税率，对相关收入进行含税与不含税之间的换算，准确核算企业当期应缴纳的增值税额。

四、结语

在企业经历营改增这一税制改革的过程中，企业的财务人员和企业在共同成长着。加强对企业财务人员专业技能的培训，在工作中不断反思和调整企业相关的内部规定和办事流程，提高企业内部相关人员的税务意识与责任心，促使企业更好更快的适应税制改革所带来的各方面变化，在税制改革中为企业寻找更多的发展机遇，确保企业持续稳定的发展。

参考文献：

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[2]陈锋，杨颖.营改增对企业财务管理的影响[J].商业经济，2016（6）：117.

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