电子商务环境下的税收流失问题及其对策

关丽爽

[摘 要] 在互联网时代下，以互联网为基础的电子商务作为一种新兴商业模式在全球范围内迅速崛起。通过分析我国电子商务发展现状，增值税、关税和所得税的税收流失问题亟待解决。税收流失的原因包括电子商务加大了税收征管的难度，税收稽查水平较为落后，税制要素难以确定和税收制度不健全。政府应该加强电子商务收税理发，健全法律制度建设；充分利用信息技术，构建信息化征收模式；设立唯一纳税人识别号，强化税收稽查；构建税收情报网，明确税制要素；加强国际税收合作，促进各国税收协调，从而减少税收流失问题的产生，促进电子商务健康发展。

[关键词] 电子商务；税收流失；问题；原因；对策

[中图分类号] F724.6 [文献标识码] B

[文章编号] 1009-6043（2017）03-0100-03

前言

关于电子商务，相信我们并不陌生，它是一种企业之间、企业与消费者之间在开放网络环境下的一种新型交易形式，有B2B、B2C、C2B和C2C四种模式。通过四种商业模式的构建，从而形成一个庞大的交易团，促进商品交易，活跃贸易市场。目前，电子商务已在诸多领域覆盖，包括网购、网络支付、税收等。电子商务在税收领域中的应用为税收工作带来便利的同时，也带来了税收流失问题。为了减少税收流失，就需要对税收流失问题进行分析，以找出有效的解决方法。

一、我国电子商务发展现状

电子商务在中国的起步是从20世纪90年代初开始的，1998年第一笔网上交易成功，预示着我国电子商务正式迎来了发展阶段。伴随互联网覆盖范围的进一步扩大与网络用户数量的急剧增长，电子商务随之得到了飞快的发展，逐渐渗透到人们生活的方方面面。到今天，电子商务经过二十几年的发展，已成为当代人们生活中一个不可缺少的重要组成部分，并以良好的、快速的势头继续保持着增长的步伐。

据有关数据统计显示：2011年，国内网民在线购物交易额达7800多亿元人民币，同比增长66.7%，天猫商城总交易额达1000亿元人民币，比2010年增长近3.5倍；2012年上半年，中国电商B2B交易规模近3亿，同比增长13.2个百分点；2013年，中国网购交易额达1.85万亿，增长42.0%；2014年，中国网络购物交易总额达2.8万亿，增长48.7%；2015年中國网络购物交易额达4万亿多，同比增长44.3%[1]。除了网购交易额呈逐年上升趋势之外，电商企业及从业人员数量也在不断攀升。据中国电子商务研究监测中心调查数据显示，截止2014年6月，我国电子商务企业从业人员逾250万人，年底电商从业人员已超过1700万人；2015年由电子商务间接带动的就业人员超过2000万人。由此可见，电子商务给我国社会网络零售业所带来的巨大利润是不可否认的，但其在发展壮大过程中，也带来了一些不容忽视的问题，税收流失就是其中之一。

二、电子商务环境下的税收流失问题及其原因分析

（一）流失税种

1.增值税

关于增值税的税收，目前我国使用的抵扣制度是进项税和销项税，然而在电子商务环境下，由于电子商务具有虚拟性、开放性特点，导致税务机关对企业的进项税金与销项税金很难进行准确确定，从而引发了增值税税收流失问题。本质而言，增值税属于一种流转税，是对企业商品生产、流通等各环节中新增价值与附加值进行征收的一种税，企业的资金流与其销售活动应是一致的、相对应的，资金流的方向就是物流配送的方向[2]。但在B2B等电商模式的应用下，交易结算已在网上支付完成，而物流配送却是以实体方式进行的，造成资金流与物流方向不一致。按照我国现行增值税征收制度，若资金流与物流方向不一致，则企业购进该批货物的进项税将不能抵扣，这就增加了购进企业的税负，造成了增值税的流失。

2.关税

关税是国家对出入授权海关内外的货物所征收的一种税。关于关税的征收各国税法都允许出入境内外的人携带一定重量的物品，只要物品重量不超过规定标准就可以免缴关税。随着电子商务在全球的延伸拓展，海外代购应运而生，成为当前对外贸易中一种非常流行的营销方式。海外代购依托于电子商务，实现商品在其他各个国家的销售，进一步扩大了对外贸易市场。即利用电子商务的开放性与全球化，任何一国家公民都可以携带一定量的物品销往其他国家，且不需要缴纳关税。

3.所得税

所得税分为企业所得税和个人所得税等几种类型，本文所提到的所得税均为企业所得税。企业所得税指境内企业及其他组织以其自身生产经营所得作为课税征收的一种税。面对电子商务巨大的优势与发展潜力，越来越多的企业开始进入电商领域，开始利用电子商务平台进行业务经营，企业只需要缴纳一定的注册费注册账号就可以利用电子商务的B2B、C2B等商业模式开展业务经营，或利用微信、微博进行产品宣传、推广、营销，或利用淘宝、京东、当当等销售产品。电子商务在企业中的应用极大地拓宽了企业的营销范围，扩大了企业的客户源，可以大大增加企业销售额，增加企业经济效益，但却给税务机关税收增加了难度。电子商务以互联网为基础，而互联网具有高度的开放性，导致税务机关很难准确判断出哪些企业属于境内企业，境内企业的难以确定导致企业所得税的征收难度大大增加，所得税流失现象进一步加剧。

（二）税收流失原因

1.电子商务加大了税收征管的难度

传统税收征管工作都是建立在有形的、具体的账簿、报告以及各种报表基础上来开展和执行的。而在电子商务环境下，税务机关税收征管工作从传统的纸质模式、人工模式逐渐转变为无纸化、电子化和数字化，凭证、账簿及报表都是以电子版形式存在，虽然在税收管理上效率、便捷性有了大幅提升，但在税收征管方面却导致工作人员失去了最直接的实体对象，增加了机关人员监控的难度。最重要的是，电子版的收税资料内容可以被轻易的更改，且不会留下任何痕迹，也不会知道更改人是谁，而在数据加密技术这方面目前我国技术还较为落后，也加大了税收征管的难度。

2.税收稽查水平较为落后

税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽查的依据是具有各种法律效力的各种税收法律、法规及各种政策规定。税收稽查是税收征管工作中的重要环节之一，主要负责对税收人、税收过程、税收资料真实性、可靠性等内容进行检查与核实。由于电子商务模式应用范围的越来越广，电子商务具有的便捷性、隐匿性与保密性，给税收稽查带来了诸多不利因素，内容的无痕修改，数据的随意查看，都给一些素质低下的人创造了机会，使得税收稽查水平大大降低，稽查工作效用大大削弱。

3.税制要素难以确定

由于电子商务的出现及应用改变了传统意义上的税制要素认定，导致当前税收工作的开展很难准确确定各税收要素，包括纳税人、课税对象、纳税地点等。税制要素是税收制度的重要组成成分，明确税制要素是税收工作顺利进行的前提，如果税制要素难以得到认定，那么税收工作就将无法顺利开展，纳税人以及课税对象还有相对来说同样重要的纳税地点，是税务机关工作人员在日常工作中需要重点进行整理和审查的对象，对于税务机关人员不能准确认定纳税人、课税对象和纳税地点，导致税收大量流失。税制要素难以认定是造成电子商务环境下税收流失的主要原因之一，与此同时，随着电子商务在我们日常生活中的不断普及，电子商务在生活中所扮演的角色不可或缺，电子商务比例的上升使我们认识到了电子商务自身所具有的独特优点。同时电子商务在不断发展普及的过程中，其特点也不断的展现在我们的眼前，我们得出的结论是电子商务的虚拟性、开放性和全球性的这些重要特征，使得税制的发展遇到了前所未有的难题，也是造成税制要素难以认定的原因。

4.税收制度不健全

虽然电子商务在我国的发展已有二十多年的历史，但电子商务税收相关制度的建立却未能跟上电子化的税收改革发展步伐，造成我国现有税收制度滞后于电子商务环境下的税收征管。税收制度不够健全与完善，部分内容缺乏科学性，难以对税收征管工作发挥指导作用。而电子商务的快速发展又进一步加大了税收征管工作的难度，增加了税收制度与电子商务环境下税收征管之间的距离。为了解决这一问题，我国税收机关行政部门应加快对税收制度的改革，向着电子商务模式下的税收征管方向对税收制度进行调整，提高两者之间的适用性。

三、解决电子商务环境下税收流失问题的有效对策

（一）加强电子商务税收立法，健全法律制度建设

在法制社会下，税收工作的开展需要依托于相关征收法律来进行，尤其是在电子商务环境下，因而我国要高度重视起税收法律的建立，加强立法环节，健全法律法规制度，为营业税、增值税等的税收提供強有力的法律保护。所得税、关税等的征收要保证其公平性与公正性，在立法时法律人员应遵循公平的原则，充分考虑纳税人的负担及承担能力，考虑纳税人的税负，制定与我国电子商务发展相适应的税法，完善相关政策法律体系。以我国现行税制为基础和核心，针对电子商务环境下出现的各种税收流失问题所涉及到的税法条款条例，有针对性的对其加以调整和修订，进一步完善税法税制。

（二）充分利用信息技术，构建信息化征税模式

电子商务以信息技术为支撑，以互联网为基础，实现电子化、无纸化、全球化交易。处于电子商务环境之下的税收也应充分利用现代化信息技术手段，积极构建信息化的征税方式，开发功能齐全的税收软件，建立在线申报制度与税务登记。税务登记是税务机关人员监督纳税人依法履行纳税义务的基本措施，是税务机关监督税收情况、掌握税收来源的重要手段。利用信息化技术建立电子式、数字化税务登记系统，将与税务相关的内容，包括纳税人姓名、纳税金额、税种、纳税日期等相关信息详尽的输入到税务登记系统中。

企业或个人在完成电子商务交易后应立即进行纳税申报，以往都是到税务机关处进行申报，需要花费较长的时间，而建立在线申报制度，就可以实现随时随地的通过网络平台进行在线申报，在节省路程时间的同时也提高了纳税申报工作效率，更为税务机关对纳税人的锁定和征收过程的监管提供了巨大的便捷性。通过信息化征税方式的建立，可以较好的避免税收流失问题，为税收工作在电子商务环境下顺利有效的进行创造有利条件。

（三）设立唯一纳税人识别号，强化税收稽查

针对电子商务虚拟化所带来的纳税人身份难以确定问题，设立唯一的纳税人识别码是一个较好的解决方法。我国应借鉴身份证的唯一性，按照国际标准为每一位纳税公民编制一个唯一的识别码，按照这一识别码实施税务征收，征收过程中做好相应记录，这样可以有效避免漏税、流失现象的发生。建立电子商务登记制度与征管监控系统，将税收征管业务与计算机相接，运用网络信息技术办理与管理征管业务，对征收过程进行全程监督，确保税务征收正常顺利进行。利用唯一识别码、电子商务登记制度和征管监控系统给税务征收管理创造的有利条件，税务机关工作人员应积极发挥自身职能。

（四）构建税收情报网，明确税制要素

税收征管工作的开展需要有税收相关信息作支持，而为了提高税收信息收集能力，建立税收情报网是一个有效的渠道。利用互联网技术将银行、企业、税务机关等相关机构互联起来，构成一个大的情报网络，促进各机构间信息的交流与共享，实现信息的实时交换，促进各方之间建立友好合作关系，为税务机关税收监控工作的开展提供所需信息奠定良好基础。强化税收监督职能，通过税收监控工作的加强，税收信息获取能力的提高，税源的实时跟踪，为税收人员对税制要素的确定提供有用信息，降低税制要素确定难度，减少税收流失问题发生。

（五）加强国际税收合作，促进各国税收协调

针对海外代购所引起的税收流失问题，加强国际间的税收合作是十分必要的，特别是在电子商务覆盖全球的情形下。我国税务机关应充分利用电子商务全球化优势，利用电子商务的各种便利性积极加强与国际间税收的交流与合作，通过合作的加强一方面可以为我国税收征管收集更多信息，扩大交易范围，另一方面可以促进各国税收工作的协同进行，是一项具有重要意义的举动。充分考虑各国税收体制特征，做出友好真诚的态度，以各国的利益为出发点对税收信息进行互通共享，强化稽查工作，消除一切避税机会。

总结

本文主要阐述了我国电子商务发展现状，电子商务环境下几种税收流失的税种，以及解决税收流失问题的几点对策。当前电子商务在全球范围内发展迅猛，拥有良好的发展前景与市场潜力。但电子商务对交易模式的改变，带来了一系列税收流失问题，需要积极采取有效措施加以解决，促进电子商务与税收和谐稳定发展，最终实现税收方式的有效改革。

[参 考 文 献]

[1]梁学平.电子商务环境下的税收流失及其治理对策[J].吉林财税高等专科学校学报，2007（1）：21-24

[2]朱军.我国电子商务税收流失问题及其治理措施[J].财经论丛，2013（2）：42-49

[责任编辑：高萌]