对关联方交易内部转移定价的探讨

张新

摘要：在经济发展的作用下，企业的数量逐渐增多，并且企业规模也是越来越大，而企业做得越大，相应的利润就越多，向国家缴纳的税就应该增多，但是由于企业的私有制性质，既不想多缴纳税，还想多增加利润，因此关联方交易内部定价转移也就成为企业是用的手段，也是目前我国企业普遍存在的一个战略問题，正规的定价转移能促进企业的发展，而关联企业刻意使用定价转移人为的违规操作的时候，就会给市场经济中带来错误的信息和影响，不仅损失国家的税收，已经演变为社会共同关注的问题，本文分析关联方定价转移的目的和影响，以便企业规范关联交易内部转移定价提出合理性的建议。

关键词：关联方交易；内部；转移定价

一、关联方交易及转移定价的含义

（一）关联方交易的含义

关联方交易是指有关于关联方之间存在的一种转移资源或者给予提供劳务的一种行为，在这过程中不管双方是否发生金钱交易，都被称为关联方交易。而这里所说的关联方是指企业的一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响，他们之间的关系就是关联方。关联方交易和其他交易不同，关联方交易能够节约企业的成本，所以它被大部分企业作为调整企业利润的一种方法，而普遍存在与企业中。

（二）转移定价的含义

转移定价是指在企业集团内部成员企业之间或其他关联企业之间，有经济利益联系的经济实体为达到利润最大化而在销售活动中进行的价格转让。转移定价主要是发生在企业想要达到利润最大化的同时节省纳税钱，企业就要将自己的利润转移到地税负地区或者免税地区。在转移的过程中企业使用的方法是企业的管理者通过关联方交易的行为在企业内部采取定价转移，将企业相同的产品或者服务从高税地区转移到地税地区，以此来达到企业的利益最大化目标。

二、关联方交易内部转移定价的动机

（一）既能合理避税又能逃税

企业进行关联方交易转移定价的根本原因是实现企业的利润最大化，有的企业可以在不违反法律的前提下运用有效的关联方交易行为达到合理避税，来实现企业存在的根本意义；但是还有的企业为了更多的利润，不惜触犯法律来进行逃税的时候，也会利用关联方转移定价来避税。我国现在地区之间的差异、企业之间的区别以及不同地区不同税务的政策，给企业进行关联方交易内部转移定价提供了很大的空间。企业可以将自己的利润转移到税率低的地区或者转移到亏损的企业中，达到企业税负最小化，利润扩大化。

（二）降低企业生产成本，提高企业市场竞争力

企业进行合理的关联方交易，可以促进企业发展，增加企业获得高收益的手段，企业的内部转移定价，能够为企业节约生产成本，企业的资金使用率就会更加有效，然后企业在市场中的竞争力也会大大提高，既降低生产成本，又提高竞争力的企业收益也会随之增加。

（三）用于企业内部考核业绩的方式

企业在实行关联方交易的时候，在企业内部运用转移定价的手段，转移定价就可以用在企业与企业之间，或者大企业的各个分部企业之间的内部考核，考核他们的获利能力，同时这也是一种激励政策，鼓励他们更有信心的去整理利益最大化，提高自己的业绩。

（四）企业能够规避各类风险

企业在市场竞争环境中，就需要面对各种风险，同时也要时刻关注各种风险给企业带来的损失，企业需要想尽办法来规避风险，以此增加企业的收益，而企业所要面对的风险不是只有表面看到的盈利风险，还存在一些隐形的风向，如市场通货膨胀带来的风险等。所以企业运用关联方交易政策，转移一些企业的利润，可以在企业面对风险的时候减少损失，还能够优化企业生产结构配置，减少风险损耗。

三、企业关联方交易内部转移定价的影响

（一）非正常的定价转移企业资产，股东利益会受到损害

大企业都是股份制的企业，控股的股东可以利用非正常的关联交易把企业的资金或者生产的产品转移到其控制的其他企业中去，谋取自己的私利。这样的行为发生以后，企业的资产就会减少，其他股东的利益就会受到损害，企业大股东转移企业资产，从中取得的金钱，企业的亏损就需要其他股东以其来调补空缺，这种现象属于非正常行为，不予提倡。

（二）调整企业财务报表，致使投资者决策失误

有的企业会利用在关联方交易的时候的企业内部定价转移来刻意的调整财务报表，虚增企业财务信息，夸张描述企业利润，为企业投资者进行信息误导，这样的办法只能是导致投资人的企业决策失误，损害企业的利益。企业使用失真的会计信息报表，虽然在短期内能够吸引很多投资者，但就企业的长期发展来看，是损人不利己的事情，逐渐的投资者就会有意识，这样的方式最终会降低企业的市场竞争力，缩减投资者的投资行为，扰乱市场秩序。

（三）减少国家的税收

企业进行关联方交易的很大原因是为了合理避税或者是逃税，而企业要是合理避税还好，但是逃税行为大都发生在大企业之间，大企业给国家的纳税数额是可观的，所以他们一旦利用非正常的定价转移逃税，那么国家的税收就会减少，这会是扰乱税收的正常秩序，违背公平税负原则，侵害国家的利益，影响国家经济的发展。

（四）扰乱市场秩序

企业进行非正常的转移定价的关联方交易本身就是违背市场的公平性原则，企业只用短浅的眼光看到了自己的眼前利益，而忽视了企业是要在市场竞争中生存和发展的，一旦违背原则，就要被踢出局，这样的现象也助长额市场中的不正之风，导致市场不正当的竞争频繁出现，市场垄断现象严重，最终影响市场的经济调控作用的发挥。

四、规范企业关联方交易内部转移定价的建议

（一）国家规范企业关联方交易转移定价制度

我国应该改变传统的定价方式，结合现实市场经济中的优势，根据国家的市场规律，吸纳国际会计知识，来调整我国现行的企业定价准则，促使关联方交易中的定价转移更加规范，有秩序。能保证关联方交易的定价转移工作的独立性，同时制度的制定也要符合市场经济的需要，保护市场投资者和其他股东的利益，保证国家的税收工作开展。

（二）对关联方交易转移定价的披露制度要完善

对关联方交易转移定价的披露制度的完善，就是對关联方交易转移定价的有效监督。纵观我国的关联方交易信息披露制度还存在诸多问题，制度制定不合理，落实不到位，披露信息缺乏真实性，引导性，公平性质，披露信息质量不足。这就给很多企业可乘之机，利用信息披露制度的缺口，进行虚假披露，阻碍信息的真实性。所以我国应该完善信息皮偶制度，保证企业的利润最大化。

（三）制定关联方交易相关的法律法规

对于完善关联方交易的法律法规，首先就应该完善反不正当竞争法，要维护好市场中的秩序，坚决反对不正当的竞争，给企业一个完善的法律环境，保证企业的关联方交易在法律允许的范围内进行，对于企业发生的非正常的定价转移，一旦查出要严肃处理；还要完善税法，缩减地方税务差异，保证税务信息的真实性，保证国家的税收工作开展；对于进出口贸易要依据国家政策完善各类信息准则，保证进出口工作的有序进行。

（四）增强企业关联方交易的审计工作

审计工作的开展能够保证企业的财务报表中的有关关联方交易的真实性和合法性，还能够对会计信息纰漏问题进行合理的监督，审计工作应该采取“三公”原则，公开、公平、公正，也要提高审计人员的职业道德素质，不能因为眼前私利触犯法律。对企业的转移定价工作审计部门也要管理，查看是否合理，不违背其规范制度，审计工作的重点是关联方的财务工作，一切财务信息都要进行审计，待企业进行审计以后，要出具审计报告，有利于日后出现问题时的追责，一旦审计过程中出现阻碍，就要依法办事，这主要是为了保证审计工作的顺利开展，也是为了企业的利润最大化所努力。

五、结束语

企业的关联方交易行为对企业的发展有优势同时也存在一定的缺陷，一旦这些缺陷被有心人利用，那么不仅损害的是市场秩序和企业的利益，还给国家是税收造成损失，所以我们要正视企业关联方交易的行为，合理采取定价转移的措施，让关联方交易转移定价工作为企业的发展贡献力量，而不是成为阻碍企业发展的因素。

参考文献：

[1]何薇静.企业集团的内部转移定价方法研究[D].湘潭大学，2010.

[2]跨国关联企业转移定价行为的法律管制研究.

[3]关联方交易转让定价问题的研究.