使用风险量化分析法选择工程项目造价审计样本的探讨

刘志宇

摘要：一直以来，工程管理领域都是腐败多发领域，工程管理中违规发包、结算虚假等事项层出不穷，给国家和人民财产造成重大的损失，很多工程管理人员不能抵制诱惑，深陷牢狱。这就要求做好内部审计。在文中就如何通过风险量化分析法选择工程项目造价审计样本进行分析，以期为工程审计提供更多的支持。

关键词：风险量化分析法；审计；工程项目造价；审计样本

对于内部审计机构来说，工程审计一直是审计的重点领域和难点领域，也是审计风险较大的领域，如何在审计中发现问题，保护国家和人民财产不受损失，规避审计风险，也是审计人员重点考虑的事项。在工程项目审计中，特别是与工程造价有关的审计项目，审计样本的选择，是审计成功与否的关键环节，采用风险量化分析法，针对工程项目的特性，对其管理中的風险点进行定性分析，并进行量化，使选择工程审计样本更具客观性和合理性，可以有效的防范审计风险。

一、风险量化分析法的概念

风险量化分析法，就是通过定性风险分析排出优先顺序的风险进行量化分析，通俗的讲，就是将一些不具体、模糊的风险因素用具体的数据来表示，从而达到分析比较的目的。使用风险量化分析法，一般在定性风险分析之后进行定量分析，定量分析反映出来的趋势可以指出需要增加还是减少风险管理措施，它是风险应对计划的一项依据，并作为风险监测和控制的组成部分。

二、现行工程审计存在的主要难点及风险

对内部审计来说，工程项目审计一般关注两个方面，一是项目管理程序的合规性，如项目的审批程序、发包程序等；二是工程造价的真实合理性。近年来，我国国有企业在工程程序管理方面，都有了比较大的改进，做到了有法可依，但是在工程造价审核方面，由于工程造价审核的复杂性，仍存在较大的问题，是工程舞弊的重点领域，也是内部审计的主要风险点。

（一）工程管理是一个复杂的系统工程

一个工程项目从项目建议书到项目竣工，中间要经过可行性研究、设计、招投标、合同签订、施工、工程竣工验收、结算、编制竣工财务报告等多个环节，且每个工程项目都涉及到多个专业，如土建、给排水、电力照明、通讯等专业，每个环节和每个专业都需要专门的技术业务为支撑，审计人员除具备识图、施工、预决算、财务等方面的能力外，还必须对招投标、合同管理等方面的法律法规有比较深刻的了解，才能做好工程审计工作。

（二）工程项目管理周期长、建筑市场变化节奏快

一般较大的工程项目，建设周期都在1年以上，而一些大型基建项目，建设周期在三年以上甚至更长，较长的建设工期对应的是建设市场的变化，主要表现在材料价格的波动、人工费的变化和政策法规变化等因素，给工程审计带来了较大的困难和风险，特别是工程结算审计。

（三）常用的审计样本选择方法不能满足工程审计要求，隐藏着较大风险

一些大型国企下面，往往设有专门的工程管理机构，对企业内部的工程项目进行对口管理，这些管理机构每年管理的工程项目少则几十个，多的甚至上百个，如此多的工程项目，审计人员不可能进行详查，只能选择有限的几个项目进行审计，那么如何选择审计样本就变得非常重要。一般审计中常用的样本选择法为简单随机选样法、系统选样法、分层选样法三种方法，但是对于工程项目来说，这三种抽样方法均不能让人满意，无法根据工程的特点，选择有效的样本，找到有效的切入口。因此选择审计样本时，一般都是审计人员根据自身经验选择，没有客观性的标准和条件；而内部审计活动是一种独立客观的监督和评价活动，作为审计的执行者“人”来说，难以避免审计人员的主观性，这就给审计工作带来较大风险，防范工程审计风险能力低。

三、风险量化分析法在工程审计中的运用方法

（一）根据工程项目的特点，找出工程管理过程中关键因素

对工程管理的特点进行分析总结可以得出这样的结论，每个工程项目都具有以下关键因素：工程类别、投资额、是否招投标、工期长短、合同价约定、结算方法、工程款支付等，对以上的关键因素找出相关的风险点，分析其风险的大小，也就是先进行定性分析，继而进行定量分析，找出存在风险较大的项目，作为审计样本。

（二）对工程项目进行定性分析和定量分析

在进行定性分析和定量分析时，可以根据工程项目的特征，分为7个风险因素，同时设定项目总的风险权重为100分，根据各个特征的风险程度，赋予一定的权重值。

1.从工程类别上分析，大修、维修项目比新建项目风险大。工程项目可以划分为新建项目和大修、维修项目，新建项目一般有比较齐全的设计图纸和预算，审批程序较严谨；而大、维修项目，一般没有整体的图纸设计，在实施过程中，维修到什么程度，建设方（使用方）有较大的话语权，实施结果有可能偏离原批准计划，在结算时，工程量的计量难度较大，因此大、维修项目造价舞弊风险比新建项目大。在定量分析时，新建项目风险度5分，大维修项目风险度10分。

2.从项目投资额分析，投资额大的项目的比投资小的风险大。投资额大的项目，建设方在管理项目时，相比投资额小的项目，有较大的舞弊空间；如100万的项目，舞弊的最大值也只能是十万元级别的，而千万元的项目，其舞弊值可能是百万级别的。因此可以按照投资额大小划分不同的风险度，100万元以下的项目风险度5分，100万元至500万元的项目风险度10分，500万元以上项目风险度20分。

3.从工期角度来讲，工期长的比工期短的风险大。工期长的项目，由于建筑市场的人工、材料价格的波动幅度大，造成工程结算难度加大，因此风险较大。定量分析时工期一年以下的项目风险度5分，一年以上的项目10分。

4.从招投标的角度分析，应招标而未招标的项目比招标项目风险大。工程发包环节是工程管理中的关键环节，工程发包一般经过公开招标、邀请招标和不招标的方式确定施工单位，公开招标的项目要发布招标公告，编制招标文件和标底，提供工程量清单，经过评标委员会评审后，确定中标人，经过这种方式确定的承包人，程序合规，风险较小；邀请招标的项目，相对公开招标来说，建设方在选择施工方时有较大的操作空间，风险较公开招标大；而应招标而未招标的项目，发包程序本身存在违规行为，由于没有进行投标报价程序，合同价的约定依据不足，风险较大。 因此，公开招标的项目风险度为5分，邀请招标的项目风险度为10分，可未经招标的项目风险度定为20分。

5.从工程审价的角度来说，自行审价的项目比委托第三方审价的项目风险大。第三方审价机构委派的审价人员，一般是专业的造价工程师，有丰富的审价经验，对建筑市场的政策变化比较了解，材料价格波动比较清楚，对工程结算比较专业，出具的审价报告比较规范，且审价报告必须经过发包方、承包方三方签认，一般能规避较大风险；而自行审价的项目，一般程序为项目管理人员审核后，本部门其它人员进行复核，然后报本部门负责人审核后，确定工程造价，但是由于审核人员均为本部门人员，缺少外部监管因素，实际操作中，很多项目连基本的复审程序也没有，容易形成舞弊风险；有些工程管理单位出于自身利益考虑，对工程项目的结余资金进行截留而不上交，容易形成“小金库”，往往存在较大风险。在风险度分析时，委托第三方审价的风险度定为5分，自行审价的项目风险度定为10分。

6.从工程结算价分析，结算价超出合同价较大的项目风险较大。项目合同价的约定，招标工程为中标价，未招标的工程一般按设计预算或计划金额，结算价大幅超出与合同价，表明这个项目的管理存在一定的问题。引起投资增加的原因一般是工程变更、工程量清单量差、材料价差调整、政策性调整等因素，而上述因素正是工程结算舞弊的主要手段，是审计人员在审计中重点关注的对象。因此可以根据结算价与合同价的偏离度进行划分，超出合同价10%之内的5分，超出合同价10-20%的10分，超出合同价20%以上的20分。

7.从工程款支付角度分析，工程款已经支付完毕的项目比未支付完毕的风险大。工程款项已经支付完毕的项目，如发现工程结算方面有多计价的问题，那么就要面临向施工方追讨多计的工程费用的难题，建设方失去主动权。在风险量化分析时，工程款尚未支付完毕5分，已经支付完毕的10分。

（三）通过打分程序，找出风险度最高的项目

根据风险度的量化分析，审计人员可以对被审计单位管理的工程项目进行逐一打分，找出风险度排在前列的项目，根据审计方案的要求，抽取一定数量作为审计样本，进行下一步的详审。

四、提高风险量化分析法效率的技巧

（一）做好审前调查工作，填写审计调查表

审计通知书下发时，同时下发工程项目结算审计调查表，要求被审计单位如实填报并在一定时间内完成，审计调查表中应有工程项目名称、类别、投资计划、合同价、招投标情况、结算价、审价情况、开工竣工日期、工程款支付情况等栏目。

（二）核实被审计单位填写工程情况调查表的准确性

审计进点后，首先要求被审计方提供工程管理方面的投资计划、合同，招投标、结算资料等，可以采用随机抽样的方法和被审计单位提供的审计调查表进行对比，防止被审计单位故意填写错误的信息，误导审计工作，如发现审计调查表填写的数据不准确或漏填等事项，应重点关注并查明原因。

（三）与“造价指标法”等配合使用，可以达到事半功倍的效果

经过风险量化分析方法选择出的工程样本，可以根据工程实际情况，结合“每平方造价指标法”、“材料消耗量指标法”、“材料价格比较法”等进行进一步的判断，快速发现工程造价的舞弊行为，如“每平方造价指标法”依据历史数据，用来判断多层、高层住宅楼造价上非常有效，可以达到事半功倍的效果。

五、结语

根据工程项目的特征，使用风险量化分析的方法，对工程项目管理中的风险进行分析，并进行量化，使工程项目审计的样本选择更具有客观性，能较好的消除人为因素的影响，更好的规避审计风险。但是在使用过程中，量化分析法仍不能完全脱离人为因素的影响，在定性分析时，如何判断某一因素风险程度高低，仍存在一些不确定的因素，影响定性分析的准确性，而在定量分析时数值的取定，仍需要进一步的改进和优化，才能使风险量化分析法更好的服务于工程项目审计。

参考文献：

[1]金妮. 工程项目全过程造价审计方法探析[J]. 财经界（学术版），2013（14）：227.

[2]文洁. 集對分析法在工程造价风险评估中的应用研究[D].湖南大学，2013.

（作者单位：上海铁路局审计处）