医院院长如何解读和运用财务会计报告

摘要：随着公立医院法人治理结构的建立和医院管理职能的转变，医院领导将从关注收入和结余转变到重点关注医院财务状况。本文主要讨论以下3个问题：医院院长为什么要解读和运用财务会计报告；如何快速看懂财务会计报告；资金管理控制案例——医院现金流量计划控制。

关键词： 医院； 财务会计； 报告； 运用

所谓财务会计报告，通常称为会计报表、财务报表、会计报告、财务报告等等。按照会计法以及国际会计准则的规范定义，我认为把它称为财务会计报告比较准确。财务会计报告有2大功能：（1）披露财务状况；（2）确认经营效益[1]。

一、医院业务运营透视

医院业务运营过程包括筹资、投资、经营3个阶段。在业务运营过程中，根据医院经营目标，首先是通过利用历年积累的净资产、短期借款和长期借款等渠道筹措资金；然后购置流动资产和固定资产以及支付经常性费用，也就是投资过程，将筹集的资金运用于业务运营过程；在业務运营过程中，通过提供医疗服务取得收入，扣除医疗成本，形成结余，再经过结余分配形成积累的新增净资产。完成了医院业务运营的资本循环过程，如此周而复始的循环和周转，使医院业务运营连续不断的进行[2]。

在以上资本循环和周转过程中，会计工作首先是筹资和投资过程的财务管理；接着是以货币形式反映一定时期内资金取得渠道、投资途径以及收入、支出、结余以及结余分配的会计工作；会计工作的结果形成财务会计报告；最后是财务会计报告的运用。

二、快速看懂医院财务报告的方法

医院院长需要看懂和运用财务会计报告的3点理由：（1）会计法规定：“单位负责人对本单位的会计工作、会计资料和财务会计报告的真实性、完整性负责。”（会计法第4、21条）。（2）看不懂财务会计报告是这种通用的商业语言，我们就难以同政府部门、银行、相关协作单位进行有效的沟通。（3）了解、掌握和控制医院财务状况、经营效益乃至整个经济运行情况，提高管理水平的重要工具。

院长快速看懂医院财务会计报告的6个步骤：（1）了解财务会计报告组成与功能。（2）熟悉指标内容、含义和数据。（3）重点报表结构和重点指标。（4）找出关键指标和问题指标。（5）问题指标解释及其原因。（6）针对问题采取管理措施

（一）通过财务会计报告目录查看它的组成，弄清楚每一张会计报表的主要功能——它们披露了些什么会计信息？

首先，通过财务会计报告的目录查看它的组成，分两个层次：第一个层次，是财务会计报告的总体组成，包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书3个部分。第二个层次，是会计报表的细化，由资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支表等5份会计报表组成。

其次，我们再看看财务会计报告的功能：

（1）会计报表部分

资产负债表：披露医院财务状况，即资产、负债和净资产的信息。

收入费用总表：披露医院全部收入、费用及结余的实际情况的信息

医疗收入费用明细表：披露医院医疗收入、医疗成本及其所属明细项目的实际情况的信息。

现金流量表：披露现金流入和流出的信息。

财政补助收支情况表：反映财政补助收入、支出及其结转、结余的信息。

（2）会计报表附注：帮助会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

（3）财务情况说明书：以文字说明形式披露医院财务状况。

（二）在会计专业人员的帮助下，看懂每一份会计报表的结构、指标项目的含义及其内容

（三）选择资产负债表、收入费用总表和医疗收入费用明细表这3份报表作为重点要读懂的会计报表

1.资产负债表

（1）结构。由资产、负债和净资产3大部分构成：左边是资产，按各项资产的流动性大小分别列示它们的构成指标；右边分2大部分：负债和净资产。负债是医院欠别人的钱；净资产是医院历年积累的本钱。

平衡公式：资产-负债=净资产

资产负债表及其平衡公式是整个现代会计学的基础。

（2）重点指标

直观指标：货币资金、应收医疗款、存货、固定资产、短期借款、应付账款、长期借款、负债合计和净资产合计。

构成指标：现金支付能力、存货比率、固定资产构成率、资产负债率、流动比率、速动比率。

2. 收入费用总表

结构：项目、本月数、本年累计数

直观指标：医疗收入、医疗成本、管理费用、医疗结余

分析指标：医疗收支结余率=医疗结余÷医疗收入×100%

3.医疗收入费用明细表

（1）结构。由医疗收入和医疗成本2大部分构成：左边是医疗收入，以及医疗收入的各项构成指标；右边是医疗成本：包括按性质和功能分两大类反映医疗成本各项构成的指标。

（2）重点指标

直观指标：医疗收入、门诊收入、住院收入、医疗成本

构成指标：药品收入占医疗收入比、卫生材料收入占医疗收入比、药品费占医疗成本比、卫生材料费占医疗成本比、管理费用占医疗成本比、人均银行贷款利息支出。

（四） 对财务会计报告中，与财务状况、经营效益密切相关的“关键指标”，以及那些变化异常的“问题指标”要重点关注

主要从《会计报表附注》“会计报表重要项目及其增减变动情况的说明”和《财务情况说明书》中找出。

（五）针对会计报表中非正常或者差异变化较大的“问题指标”，要求有关责任部门作出解释，查清出现问题的原因

（六） 根据管理目标的要求，对“问题指标”采取管理控制措施

控制手段：预算控制、定额控制、制度控制、目标责任控制等等。

医院院长应当高度重视和密切关注以下3项财务状况指标[3]：

1.净资产负债率=负债合计/净资产合计（评价标准：大于1.2，资不抵债，面临破产；大于1，银行不贷款；大于0.8，银行慎重贷款；小于0.5，银行积极贷款）。

2.净资产增长率=（期末净资产-年初净资产）/年初净资产（评价标准：负数=资产流失；0-2%效益差；3-5%效益正常；6-8%效益好；≥10%效益高）。

3.近期现金支付能力=（期初现金余额+本期取得的现金）/本期需要支付现金额（要求：最低1.5；一般1.8；高2.2）。

三、运用财务会计报告的案例——医院现金流量计划控制技术

目的：通过现金收支的计划控制，纠正花钱的盲目性和随意性，增强现金支付能力，逐步改善医院财务状况。

主要特点：（1）年度预算的具体化；（2）从现金收支控制入手，管理内容的精细化；（3）目标控制的责任化。

程序与方法：

（1）确定现金流量控制目标；

（2）编制现金流量计划；

（3）现金流量计划指标的分解与归口管理；

（4）归口管理部门编制现金使用计划；

（5）财务部门定期（每周或每旬）同院长进行交流沟通。主要内容：提交现金流量计划执行情况分析报告；报告本期现金流入和使用情况，存在什么问题，建议应采取的控制措施；听取院长对下一个期间医院资金取得与安排使用的打算。

（6）按月在院办公会议上分析和反馈现金流量计划执行情况。（见表2）

参考文献：

[1] 蔡桂国.浅析会计报表的分析利用[J].事业财会，2004，05：69-70.

[2] 刘明兆.医院资金流程分析[J].中国卫生经济，1995，4（14）：55—57.

[3] 高建来，王丹.杜邦分析体系的拓展及应用[J].商业会计，2012，07：32—34.

（作者单位：桂林市人民医院）