基于风险管理的第三方物流企业内部审计研究

吕静也

（浙江财经大学，浙江 杭州 310018）

基于风险管理的第三方物流企业内部审计研究

吕静也

（浙江财经大学，浙江 杭州 310018）

伴随着我国第三方物流企业的不断发展，针对风险管理导向构建完备的内部审计体系也日益成为企业做优做精、实现内涵式发展的关键。首先分析了第三方物流企业内部审计的风险构成及其影响因素，并探讨风险管理视角下我国第三方物流企业内部审计存在的问题。在此基础上，探索构建了基于风险管理的内部审计的流程体系，并提出了健全我国第三方物流企业内部审计体系的建议。

风险管理；第三方物流企业；内部审计

1 引言

内部审计，就是对一个组织中的各项业务活动进行独立、客观、公正的确认与评价，明确其是否遵循相应的规则并符合相应的标准，以及是否对资源进行了有效利用、实现了组织的目标。内部审计，在一定程度上可以帮助企业或组织实现相应的目标，其不仅是对企业或组织的财务活动进行有效监督，同时也关注企业或组织的内部治理、内部控制和风险管理等，包括发展战略、销售、人事等非财务运营管理的方方面面。随着我国第三方物流企业的不断发展壮大，内部审计的系统和流程也越来越规范化，其对于物流企业的财务监督、企业管理等的作用也越来越显现。基于风险管理的内部审计，是企业或组织内部审计中的重要组成部分，是在审计过程中基于风险管理导向，对企业或组织的风险进行识别、评估，以确定内部审计的重点领域和范围，确保企业或组织改善运营管理，实现价值增值。完善第三方物流企业的基于风险管理导向的内部审计体系，对于企业自身做优做精、实现内涵式发展，以及整个物流服务水平的提升都具有重要的意义。

2 第三方物流企业内部审计的风险构成及其影响因素

2.1 第三方物流企业内部审计风险的影响因素

结合第三方物流企业的内部环境、外部环境以及企业自身经营特征，可得到企业内部审计风险的各种影响因素。

2.1.1 第三方物流企业内部的影响因素

（1）第三方物流企业的财务情况、经营情况、盈利情况等的影响。这些情况的相关信息实质上包含在第三方物流企业的资产负债表、利润表与现金流量表这三大报表当中。三大报表反映了第三方物流企业的运营能力、偿债能力、盈利空间和成长程度等，因此会对内部审计过程中的判断产生直接影响。特别是财务情况的恶化对审计产生非常重要的影响。

（2）第三方物流企业的管理层和职工的影响。第三方物流企业管理层的胜任力、管理风格与管理者绩效，企业职工的精神面貌、职工之间的沟通协作，以及企业的文化和作风等，都会对企业的内部审计带来较为明显的影响。若是第三方物流企业的管理层具有较好的管理能力、职工具有较高的工作热情、企业拥有良好的文化氛围，会明显降低企业内部审计的风险。

（3）第三方物流企业内部控制系统的影响。第三方物流企业的内部控制制度、运行体系是否规范有效，也会对企业的内部审计带来较为直接的影响。若第三方物流企业的内部控制系统不规范，势必会对企业的内部审计产生不可避免的负面影响，从而提高企业内部审计的风险。

2.1.2 第三方物流企业外部的影响因素

（1）第三方物流企业外部中观环境的影响。第三方物流企业的外部中观环境可能是比较稳定的，也可能是起伏不定的，关键取决于第三方物流企业面对外部环境的压力，是否具备处理各类问题的良好能力。若第三方物流企业面对外部的环境压力能够顺利解决问题，有效化解危机，那么就会明显降低企业内部审计风险。

（2）宏观经济政策带来的影响。我国的产业政策、税收政策以及利率政策等外部的宏观经济政策都会影响第三方物流企业的内部审计。例如，我国的税收制度就能对第三方物流企业的避税行为产生影响，利率政策能够对企业的贷款规模产生影响。

2.2 第三方物流企业内部审计的风险构成

结合第三方物流企业内部审计风险的影响因素，可以将第三方物流企业的内部审计风险分为管理层的能力风险、企业经营的风险和客户服务的风险三种，其中企业的经营风险是其中最主要的风险。

（1）管理层的能力风险。管理层的能力风险，主要包括以下几种情况：一是企业管理层的胜任力、管理方式、文化水平等无法促进企业达成预期目标；二是企业的运作流程和活动等缺乏跨组织之间的有机整合；三是管理层在新的机会面前难以有效应变；四是管理层没有掌握良好时机来激发员工的工作和学习热情。

（2）企业经营风险。企业的经营风险主要包括企业运营管理风险、安全风险、人力资源风险、财务风险、信息风险、沟通风险和法令风险等等。运营管理风险主要包括：企业运作流程缺乏效率；企业的运作周期过长；企业产品损坏或缩水；突发事件后不能迅速恢复等等。安全风险，主要包括企业的内部资产未能得到妥善保护；职工舞弊、客户舞弊、产品供应商舞弊等等，主要表现在安全防护和诚信维护等方面。人力资源风险主要包括人力资源培训不恰当、人力资源配置无法适应产品质量提升、权利责任不明晰、高端人才引不进和留不住，等等。财务风险，主要包括现金流量管控缺位、投资风险管控缺位、客户履行财务契约义务的缺位、价格同市场剥离，等等。信息风险、沟通风险和法令风险等也是重要的企业经营风险，这里不一一详述。

（3）客户服务风险。客户服务的风险，主要是第三方物流企业为客户提供服务不周详，从而引发审计风险。这种风险主要包括：企业提供的产品或服务没有达到客户的真实需求期望；企业的服务态度不好；企业与客户之间的交易不便捷等等。

3 风险管理视角下我国第三方物流企业内部审计的问题

我国第三方物流企业内部审计的机制体系、人才基础、预防机制、审计信息技术等方面都存在落后的情况。为了提高我国第三方物流企业内部审计的能力，控制第三方物流企业的风险，本文对我国第三方物流企业内部审计进行梳理，探讨其中存在的问题。

3.1 内部审计体系与内部机制控制不完善

目前，我国大部分第三方物流企业都是小规模的物流企业，内部审计与内部控制机制不完善，无法形成规模效应。造成这种现象的主要原因是第三方物流企业经营不规范。一方面，我国内部审计落后于西方发达国家，第三方物流企业的内部审计并不成熟；另一方面，我国第三方物流企业管理层与员工的内部审计意识观念淡薄，缺乏相关的规章制度，企业文化氛围也不健全，导致内部审计体系与控制机制不完善。

3.2 缺乏人才基础

目前，我国内部审计的人员基本上是传统的财务工作人员，而审计岗位与传统的对账处理、产品成本核算等又存在一定的差别，对审计人员的要求也较高。审计并不是单纯的财会工作，而是需要集管理、决策与监督于一体的复合型财务人才。作为一门交叉学科，审计对人才的要求较高，我国第三方物流企业的薪资待遇较差，基本无法引进专业型审计人才，导致缺乏优秀的审计人才，人才基础薄弱。

3.3 内部审计风险与预防机制重视度不高

受传统观念的影响，我国第三方物流企业规模小，且管理人员对内部控制的重视程度不高，导致很多第三方物流企业采用传统的经验理念，大部分企业并未设置内部控制岗位。管理层的不重视导致第三方物流企业的内部审计落后，对于审计业务大部分都是通过外包的形式委托注册会计师来完成，企业并没有意识到审计风险的重要性，更别说对审计风险进行预防与规避。

3.4 审计信息技术较为落后

西方发达国家实施审计风险管理时，常常借助现代化的信息手段进行内部设计，包括风险评估、抽样调查、分析性复核等。现代化的审计信息技术不仅能够节约时间与人力，降低成本，而且还大大提高了内部审计的精准度，也减少了人为的非主观性操作风险。但在我国，第三方物流企业使用计算机辅助的审计信息技术相对滞后，与西方发达国家存在较大的差距。

4 基于风险管理的第三方物流企业内部审计流程体系

关于风险管理背景下第三方物流企业内部审计的研究较多，但是研究的方法与侧重点不同。无论是风险概率与排序的审计流程，还是预警机制化的审计流程，或是以企业目标为目标的判断内部审计的流程，这些方法都可以形成一套第三方物流企业内部审计的流程体系。结合前人研究的成果，并结合当前我国第三方物流企业的实际情况与时代特点，提出了基于风险管理的第三方物流企业内部审计流程，如图1所示。

5 风险管理视角下健全我国第三方物流企业内部审计体系的建议

5.1 全面优化调整企业内部审计机构的设置

第三方物流企业内部的审计机构设置是否合理，对企业内部审计的独立性具有直接的影响，如果第三方物流企业的内部审计独立性不足或者存在缺陷，那么就很容易导致内部审计的控制系统和监督管理系统无法充分发挥其功能。所以，在第三方物流企业的内部应考虑逐步优化调整内部审计的机构设置，积极提升内部审计部门的地位，尽量避免负责经营或负责财务工作的领导层直接管理内部审计，从而更好地保持内部审计的独立性。

5.2 加快培育高层次的企业内部审计人员

由于我国第三方物流企业内部审计人员较为缺乏，且现有审计人员的层次结构不高，其业务能力与业务素质亟待提高。因此，第三方物流企业应加快培育高层次的企业内部审计人员，制定完善的审计人员培育计划，完善激励机制、报酬机制以及其他福利，以此来留住宝贵的人才。高层次的内部审计人员在企业决策中扮演重要角色，可以为企业管理者提供参考意见与决策支持。

5.3 建立健全企业的风险预警与风险管理机制

第三方物流企业往往具有业务量大、业务面广、业务内容复杂等特点，涉及运输、装卸、仓储、配送等诸多环节。因此，企业要建立健全风险预警与风险管理机制，及时掌握信息情况，做好风险防控准备，识别各个潜在风险发生的概率，根据企业实际情况及时处理发生的风险，切实做好风险防御与风险补救等工作。

5.4 完善企业的内部控制系统

我国第三方物流企业面临着诸多风险，完善的内部控制系统能够识别、评估与处理这些风险，进而减少风险发生的可能性。企业内部控制系统的核心就是合理安排各项业务，严格按照规章制度来控制各项工作。完善企业内部控制系统可以提升我国第三方物流企业内部审计质量，推动风险管理背景下我国第三方物流企业内部审计工作的开展。

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[3]李勇.论风险管理审计在物流企业的开展[J].物流工程与管理,2011,(11):101-102.

[4]赵弢.内部审计在物流企业价值链管理中的作用[J].企业改革与管理,2015,(10):145-147.

Study on Internal Audit of TPL Enterprises Based on Risk Management

Lv Jingye
(Zhejiang University of Finance&Economics,Hangzhou 310018,China)

In this paper,we first analyzed the risk composition and influence factors of the internal audit process of TPL enterprises, then from the perspective of risk management,discussed the problems existing in the internal audit system of these enterprises,then on such basis,explored the establishment of the risk-management based internal audit process and system,and at the end,proposed the suggestions to improve the internal audit system of the TPL enterprises in China.

riskmanagement;TPL enterprise;internal audit

F239.45;F253

A

1005-152X(2017)02-0056-03

10.3969/j.issn.1005-152X.2017.02.014

2017-01-09

吕静也（1994-），女，浙江乐清人，浙江财经大学学生，研究方向：审计学。