浅析高新技术企业申报中研究开发费用问题

严浩，陈会贤YAN HAO,CHEN HUI XIAN浙江大学

浅析高新技术企业申报中研究开发费用问题

严浩，陈会贤
YAN HAO,CHEN HUI XIAN
浙江大学

高新技术企业的研究开发活动要求投入的资金数额大，同时，投入的周期长，存在着高风险与高收益并存的局面，由于收效面，造成了很多高新技术企业在研究开发上不愿意增加投入。与此同时，国家为了鼓励高新技术企业的发展，对高新技术企业提供一系列的优惠政策，企业申请高新技术企业具有很高的积极性，为了使企业申报条件满足，对自身进行各种包装，造成了申报材料存在各种问题，研究开发费用问题就是比较突出的问题。对高新技术企业研究开发费用存在的问题进行介绍，分析了高新技术企业研究开发费用存在问题的原因，就高新技术企业研究开发费用存在问题的解决对策进行深入探讨。

高新技术企业；研究开发费用；对策

引言

我国自从2008年4月出台《高新技术企业认定管理办法》，明确规定了高新技术企业认定的条件。高新技术企业在国家与地方科技项目的申报、政府专项资金申报、人才引进、税收等方面享受一系列优惠政策。对高新技术企业国家对开发研究费用进行规定，国家认定的高新技术企业在新工艺、新产品、新技术等方面的费用，如果没有形成资产计入当期损益，则根据规定据实扣除，同时，基于研究研发费用的50%加计扣除；对于已经形成资产的，按照150%的无形资产成本进行摊销。因此，高新技术企业中研发费用非常重要。

一.高新技术企业研究开发费用存在的问题

高新技术企业申报的一个必要条件就是研究开发费用，《高新技术企业认定管理办法》对企业最近三个会计年度中销售总收入中研究开发费用的比例进行了规定，企业最近一年销售收入低于5000万元，研究开发费用不低于6%；企业最近一年销售收入为5000万元到2亿元，研究开发费用不低于4%；企业最近一年销售收入不低于3亿元，研究开发费用不低于3%。同时，要求企业当年超过总收入60%的收入为高新技术产品或者服务。事实上研究开发费用的标准包括绝对标准与相对标准。企业申请高新技术企业时，通常相对指标可以满足3%-6%的要求，然而存在问题如下：①研究开发费用绝对值比管理费用总额大，无疑增加了无形资产；②管理费用中研究开发费用的比例比较大，高于50%甚至更高；③在企业没有设置研发部门，然而却有研发费用；④企业存在研发费用，然而对年终所得税汇算进行审查时，并没根据规定享受研发费用加计扣除优惠政策，使得企业所得税增加。

二.高新技术企业研究开发费用存在问题的原因

企业财务人员没有基于规范进行研究开发费用的核算，研发费用不但在管理费用中列支，同时列支在生产成本与其他项目中，研究开发费用是通过财务各科目的归集，因此，造成了管理费用中研究开发费用比例大，甚至比管理费用高；企业尽管没有设置专门的研究开发部门，然而企业进行研究开发时，抽调了专门的有关部门的人员进行研究开发，所以出现了尽管没有研发部门，但是出现了研发费用的问题；在汇算年终所得税中，企业对研究开发费用加计扣除进行申请，但是税务部门并不批准申请请求。

行业会计制度、企业会计准则等要求研究开发费用发生之时计入管理费用。当企业研究开发费用确实发生时，因为企业财务核算不正确造成了企业管理费用过大，与高新技术企业的规定不吻合，因此，高新技术企业研究开发费用的优惠政策不能享受。企业所得税研究开发费用加计扣除指的是企业在对新产品、新工艺、新技术进行研究与开发中产生的费用，进行应纳税所得额计算的过程中加计扣除。因此，并不存在企业提出而税务机关不批准的问题。基于《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》，已经取消了技术开发费用加计扣除审批的项目，纳税人需要基于税收政策在税收申报过程中进行自主扣除。企业能够进行自主申报的条件是：企业账证必须齐备，可以在不同的会计科目中对研究开发费用实际的发生额进行准确的归集。按照税务政策的相关要求，一旦企业没有加计扣除研究开发费用，在正常情况下则表明了该区域存在研究开发项目方面的问题，或者存在核算方面的问题，因此，研究开发费用加计扣除的有关规定不能满足，因此，高新技术区域评审要求也就不能满足，所以，企业不能享受研究开发费用税收优惠。

三.高新技术企业研究开发费用存在问题的解决对策

高新技术企业在促进科技进步、推动国家经济实现可持续发展、创新产品与服务方面具有非常重要的作用与意义。国家通过各种优惠政策积极扶持高新技术企业，并且，为了对风险进行规避，国家对弄虚作假的高新技术企业制定的惩罚措施非常严格，目的是确保高新技术企业的健康发展。因此，为了有效解决高新技术企业研究开发费用存在的问题，可以采用以下对策：第一，国家相关机构与中国企业的现状与实际情况相结合，对高新技术企业认定的办法进行修订，确保对高新技术企业的认定标准不断明确、细化，使得认定标准更加具体，具有较强的可操作性，与中国企业发展的实际相吻合，切实促进企业增加研究开发费用的投入，使得企业科技发展水平提高；第二，审计机构要不断加强建设，通过自身职业道德水平的提高，使审计业务水平提高，确保审计结果公正、客观、真实、有效；第三，企业基于长远发展的角度，对发展过程中的风险进行规避，与企业自身产品、服务的特征相结合，同时从企业未来发展角度入手，对企业产品、服务研究开发项目进行确定，通过账簿的正确设置实现财务核算，可以采取以下措施：①高新技术企业研究开发项目需要对技术项目开发计划、技术项目立项书、技术开发预算费用等进行编制；同时，高新技术企业技术研发部门对研发机构专业人员名单、编制情况给予明确；②对企业研究开发的费用进行正确的核算。企业基于认定高新技术企业的管理工作标准与要求，对高新技术企业认定专用的研究开发费用辅助核算账目进行设置，对有关的凭证以及明细表进行辩证，同时，基于《工作指引》核算企业的研究开发费用。

[1]龚毅.浅谈高新技术企业研究开发费用辅助核算[J].中国总会计师，2014（10）：124-125

[2]张兴和.浅析高新技术企业研究开发费用的核算管理[J].商，2014（12）：119

[3]王志德.高新技术企业研究开发费的归集与核算[J].管理观察，2015（8）：71-72

严浩（1984-），男，助理研究员，从事科技成果转化、科技项目咨询等工作。