企业审计监督体系的构建探究

曹连明

山东新光实业集团有限公司

随着我国企业经济的发展，企业内部财政收支等方面在不同程度上出现了一定问题。由于我国的审计监督体系还不够完善，当政府审计部门对企业审计监督时，没有相关部门对政府监督，审计师对企业审计时，会出现纰漏的现象[1]。因此，需要构建和进一步完善我国企业审计监督体系，有利于及时发现和反馈企业存在的问题，降低企业的经营风险，提高经营效率。

1.企业审计监督体系发展现状

1.1 政府审计监督不到位

政府审计机构对企业的审计有监督的权利，但我国的企业种类和数量繁多，监管方式多种多样，导致了政府审计部门对企业审计的监督不到位[2]。首先，政府审计部门能力不足，无法完成政府的审计目标。政府审计的主要工作内容是对预算外资金的管理情况和企事业单位的公共资金使用情况进行监督审计。其次，政府审计的服务对象虽然是各级政府，并具有社会公共管理职能，但很单一，无法满足企业的共同需求。最后，政府审计的权利受到限制，政府审计监督很难到位。

1.2 审计师审计的局限性

审计师审计虽然有一定的权威性、独立性和公正性，但也存在一定的局限性。主要是由于审计师的审计对象发生变动；审计师对企业进行审计是根据独立准则进行的，无法满足所有企业审计监督的需求；审计师审计的权利是有限的，是由委托人来决定的，如果不是在权利审计的范围之内，审计师是无权审计的，也无法出具任何意见。

2.企业审计监督主体分析

2.1 政府审计部门的审计监督

政府审计对企业的审计监督有直接和间接监督，政府的审计监督方式具有独特优势[3]。首先，政府的审计监督行为具有行政性的特点，由于审计主体和审计对象之间是相互独立的，没有任何经济利益关系，能够保证审计监督的客观性和权威性；其次，由于政府审计的调查权和处罚权是法律给予的，当政府审计部门对违反相关法律法规的企业处罚时，要对审计结果负责，保证了政府审计监督的严肃性；最后，政府审计部门在执行审计监督时，要保证审计的全面性与彻底性，并从整体上审查企业资产运营的具体情况，对企业经营存在的问题要及时发现和解决，不能让企业利益受损。

2.2 审计师的审计监督

企业是市场经济的主体，活动范围涉及筹资活动等多方面，同时涉及到的利益相关者也是多方面的，如供应商等。各种利益相关者一般对企业未来发展的预测主要是通过企业的财务报表。如债券人考察企业短期的偿债能力，主要是对企业的流动比率和速动比率进行分析。因此，企业的报表一定要做到真实性和客观性，而审计师在这方面得到利益相关者的信任和认可。如果企业要想得到利益相关者的信任和认可，就必须要接受审计师的审计监督，并且要做一份客观和真实的财务报表。

2.3 外派监事的审计监督

企业监事会的组织形式是比较灵活的，成员既由全部外派人员组成，也可以由外派人员、股东代表和职工代表共同组成，还可以在企业内部员工选聘。在成立监事会时，要按照《公司法》和法律规定，企业监事会才能对企业进行审计监督。监事会的成员和企业是没有利益关系的，因此，企业所提供的资料一定是真实有效的，不仅可以有效预防徇私舞弊行为，还有利于监事会做出正确的判断和分析。由于专业的会计工作人员可以对企业的财务状况直接进行分析，并容易寻找存在问题，因此，外派监事会的组成一定要有专业的会计工作人员。

2.4 企业内部审计的审计监督

内部审计机构的成立是从完善企业制度的角度和加强内部的控制等多方面考虑的。我国现行企业内部审计还存在一定的问题，如企业管理层对内部审计不够重视等。因此，企业管理人员要重视企业内部审计工作，正确认识到企业内部的审计工作对企业经营管理的重要性，从而加大企业内部的审计宣传工作，为企业内部审计工作的未来发展提供良好的环境。为了让企业内部的审计工作变得更加规范，企业还需要根据具体情况成立相关机构，让审计工作发挥它应有的作用。

3.企业审计体系的基本结构

3.1 调整企业审计范围

我国《审计法》规定，审计部门的审计范围是要根据审计对象的财政和财务的关系来确定的，政府审计工作在考察企业资产的经营利用情况时，要从整个企业资产监管体系进行，审计的工作范围有资产监管机构、资本运营机构和直接生产的企业[4]。由于政府审计受到各种因素的制约，只能进行间接审计监督，并在独立审计机构的基础之上，加上审计师审计范围也是有限的，因此，我国要适当调整个审计监督的审计范围，让审计工作做到既全面又不重复，从而促进资源的综合利用，方便审计部门的审计监督工作。

3.2 协调企业审计目标

企业内部审计对企业内部的控制尤为重要，目的是让企业的内部管理和经营服务变得更加灵活，并具有针对性，企业的审计目标是由具体情况决定的[5]。因此，各个审计的主体目标是相关联的，为相互合作奠定基础。同时，还要建立完善的管事、管人和管资产相结合的审计监督体系，社会审计和监事会没有完成的监督工作，应由政府的专项审计完成审计目标。审计师要预测和控制风险，根据监事会和企业内部审计的监控来进行。然而，外派监事会对企业进行监督时，受到政府审计部门的监督和指导，可以利用审计师提供相关的审计报告，加强企业内部的审计监督工作并强化企业内部管理。

总之，企业审计监督的构建是建立在企业审计监督体系基础之上的，要做好审计监督部门的监督工作，政府审计部门和审计师要共同努力，重视审计监督工作，保证企业审计监督的质量。企业审计监督体系的构建，不仅需要适当调整审计监督的范围，还要合理协调企业的审计目标，加强审计主体之间的相互联系和配合，避免造成审计资源浪费，从而提高审计监督工作的效率。

[1]郑岚.论企业审计监督体系的构建[J].行政事业资产与财务，2015，10(6)：68-69.

[2]袁鹏.浅谈国有企业审计监督[J].时代金融，2017，38(20)：169.

[3]戚艳霞.新常态下完善国有企业审计监督的现实需求及对策建议[J].财政监督，2016，16(11)：57-60.

[4]戴丽丽.如何完善企业审计监督与财务监管[J].企业改革与管理，2016，24(8)：142.

[5]刘江燕.基于新常态下完善国有企业审计监督的现实需求及对策建议 [J].审计与理财，2017，34(6)：19-20.