会计师事务所审计质量控制研究

徐 冉，程腊梅，杨 悦

(长春工业大学经济管理学院，长春 130000)

会计师事务所审计质量控制研究

徐 冉，程腊梅，杨 悦

(长春工业大学经济管理学院，长春 130000)

近年来，上市公司欺诈、会计师事务所出具不实审计报告的案件频频发生，这不仅使大众对经会计师事务所审计后的财务信息的真实性产生怀疑，更使会计师事务所行业遭受巨大的信用危机。通过对影响事务所内部层面以及外部层面的审计质量控制因素进行研究，找出问题并提出对策。

会计师事务所；审计质量控制；研究

1 审计质量控制基本概述

1.1 审计质量基本概念

审计质量是指审计工作过程和结果的真实可信程度，包括审计结果和审计工作的质量。审计工作质量是审计的基础，审计结果质量是审计工作质量的集中表现和最终体现。审计工作中，审计人员要关注和把握审计工作质量，财务报表则主要把握审计结果质量。

1.2 审计质量控制的基本概述

1.2.1 审计质量控制的基本概念

审计质量控制是指审计组织和人员为了保证审计质量、提高审计效率而制定和运用的各项政策和程序。审计质量控制是保证审计质量的重要途径。

1.2.2 审计质量控制对会计师事务所的影响

审计质量是审计工作的生命，假如会计师事务所及注册会计师发表审计报告，却无法保证审计质量，这对上市公司、注册会计师、会计师事务所、报表信息使用者，甚至审计行为本身，审计质量控制就毫无意义了，如何保证审计质量高于法律规定，成为审计工作中的重要部分，就要依靠本文所研究的审计质量控制。审计质量控制是保证审计准则得以实施的重要工具，也是有效的手段，是会计师事务所内部控制的核心，是会计师事务所生存发展的根本，是审计行业赢得社会信赖的重要举措。会计师事务所想要在资本市场审计行业的竞争下获得发展，必须提高审计质量控制，当事务所审计的上市公司财务信息符合实际，为报表信息使用者真正带来决策分析数据时，才是审计工作的成功，这是会计师事务所事业发展的基石，也是审计行业发展的必由之路。

2 会计师事务所审计质量影响因素分析

2.1 内部因素

2.1.1 审计从业人员综合素质

审计从业人员综合素质主要分为三个方面：第一，业务胜任能力。会计师事务所由注册会计师、未取得注册会计师资格但是有工作经验的审计人员、无经验的审计人员组成，事务所人员流动性大，新人不断涌入，为审计工作增加了难度。提升自己的业务能力，积极做到专业理论知识和实际经验两全，是审计人员的目标。第二，学习能力。近些年，会计制度发生较大变革，若无法与时俱进，学习最新的会计、审计、税法政策，就没有足够的能力发现上市公司的重大错报风险和舞弊行为，也就无法保证审计质量。第三，道德素质。作为审计工作的实施者，注册会计师应尽自己最大努力，为报表使用者提出客观公正的审计报告。

2.1.2 会计师事务所的规模制度

第一，会计师事务所的规模大小。规模较大的事务所更加吸引学历高、经验足的审计人员，对上市公司舞弊行为发现的概率大，且规模越大的事务所对本身声誉重视程度越高，内部监管也更加严格，自然会提高审计质量。第二，会计师事务所内部质量控制制度。制度完善的事务所对审计工作要求高，复核阶段恪守严格，会降低审计失误的几率，对审计结果的准确与否影响较大。第三，员工激励制度。大部分事务所会采用业务收入和工资奖金挂钩的激励制度，一方面调动了员工的积极性，使其更加热情地投入工作，但是，另一方面又存在个体分化严重，群体效应差的问题，导致部分注册会计师选择铤而走险谋取利益。如何合理利用员工的激励制度，使审计工作效果更好、效率更高，已成为会计师事务所重点关注的问题。

2.2 外部因素

2.2.1 被审计单位治理结构及内部控制

上市公司治理结构一般为四部分，即股东大会、董事会、监事会和独立董事制度，健全治理结构及制度，发挥它们的作用，对被审计的信息有很大影响。内部控制是公司的核心，设立并完善内部控制制度，从管理层做起，认真遵守内控制度，才能使企业查缺补漏，不断发展。有效的治理结构及内部控制制度可减少审计成本，同时提高审计质量。

2.2.2 财务压力对企业的影响

企业不同的财务目标产生不同的财务压力。要提升股价，让股民积极购买公司股票，就容易产生虚增利润、粉饰财务报表等舞弊行为；想为以后利润上升做好铺垫，就容易产生违法计提资产减值损失等舞弊行为；想要逃避税收，就容易产生增加费用、减少利润等舞弊行为。这些“包装”降低了财务报表的真实性，增加了审计的风险，严重地影响了审计质量。

2.2.3 监管环境及市场审计环境

会计师事务所审计质量控制现状中提到，我国注册会计师监管部门很多，多头监管、职能重叠交错，权力分散，难以形成强有力的监督,导致监管效率不高。另外，审计环境的影响也值得重视。在市场上，被审计单位处于消费者地位，会计师事务所是以盈利为目的的，上市公司更愿意选择有利于公司发展的会计师事务所出具审计报告，会计师事务所迫于生存压力不得不接受更多的审计业务，其审计质量必然会受到影响。

3 提高我国会计师事务所审计质量的对策

3.1 提高审计人员的综合素质

首先，会计师事务所在招收实习生时要有高质量的考核程序，保证其专业技能过关；其次，会计师事务所应每周或每月定期进行会计知识的更新与培训，保证审计人员的审计方法和依据与时俱进，合理合法，简单高效；再次，应定期考核他们的培训效果，将其结果和奖金挂钩，激发他们的学习热情。

3.2 鼓励各类型事务所做大做强

在市场发展和完善的过程中，会淘汰一些实力落后、发展缓慢的会计师事务所。会计师事务所的首要任务就是要找到自己的特点与长处，将其发扬光大，获得更多客户的信任，增强自己的实力。小型事务所应挖掘专项业务的优势，将业务做精，并进一步拓展业务；中型事务所可以发展多元化服务，将自己推向行业的较高点；大型事务所不应局限于本国业务，向国际化、高端化、专业化发展，吸纳更多优秀的专业人才，建立自己的品牌优势。各类型的事务所同时向前迈进，将会推动市场的完善，事务所也会有更多的审计业务，不用再为生存而接受风险高、易发生舞弊现象的业务。

3.3 加强审计控制，降低审计风险

应增强监督在审计控制中的作用，完成审计底稿后，要由与审计项目组无直接利益关系的复核部门进行复核，最后交由事务所合伙人进行第三次复核，如果是分所的审计业务，还应交给总部的复核人员进行最后复核，方可发表审计结果，这才是对被审计公司、会计师事务所及其他财务报表使用者的负责态度。

3.4 完善相关法律，优化监管环境

要想优化监管环境，最重要的前提就是补充、修正相关的审计法律法规欠缺的部分，我国对审计方面法律法规的制定起步较晚，可以参考国际标准，对我国审计方面的法律法规进行修正、补充和完善，使会计师事务所及其审计人员在审计业务时做到有法可依、有法必依，同时，加强行业和事务所的自我约束，共同努力，建设一个公平、公正、公开的环境。

市场经济环境受众多因素影响，其中很多因素是事务所无法控制的，会计师事务所要做的就是提升能力，谨慎接受业务，爱惜自我荣誉，提升审计人员的整体素质，遵守审计质量控制制度，保证审计质量，只有这样，才能促进审计市场有序、健康的发展。

[1] 林鹤芹.探析会计师事务所审计质量控制[J].中国经贸，2016，(11)：267-268.

[2] 辛海燕.内部审计特征与内部控制质量研究[J].经贸实践，2015,(11)：323-324.

[3] 俞沛.浅议我国会计师事务所的质量控制[J].财经界(学术版)，2016,(06)：281-282.

[4] 杜虹.会计师事务所的质量控制探讨[J].财经界(学术版)，2016,(21)：221-222.

Research on auditing quality control of certified public accountants

XU Ran, CHENG La-mei, YANG Yue

(School of Economics and Management, Changchun University of Technology, Changchun 130000, China)

In recent years, cases of fraud of listed companies and false reports have frequently occurred, which not only make the public doubt the authenticity of financial information, but also make accounting firm industry suffered huge credit crisis. Through the analysis of the impact of the audit quality control factors from internal and external aspects, the problems were found out and countermeasures were put forward.

Accounting firm; Audit quality control; Research

2017-05-20

徐冉(1996-)，女，本科学生。

F239.4

A

1674-8646(2017)13-0140-02