新常态下国有企业内部审计工作转型思考

孙磊+汪争贤+曹阳+韩翔宇+张培红+汪名娇+张祖敏

【摘要】本文通过对国有企业内部审计的现状进行分析，指出国有企业内部审计转型的必要性，并从审计模式、审计重点、审计技术方法等方面对国有企业内部审计转型的路径进行了分析，最后，本文在总结分析的基础上，提出审计工作转型的具体做法。

【关键词】内部审计 国有企业 新常态

内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。它是为加强管理而进行的一项内部经济监督工作。从当前的经济发展态势看，激烈的市场竞争、多变的金融形势使企业经营风险日益加剧，特别是对于国有企业来说，国家监管力度进一步加大，社会问责和舆论监督进一步加强，这在客观上要求企业强化内部控制机构，防范经营风险。因此，作为国有企业的内部审计部门，必须审时度势，抓住机遇，积极更新审计理念，搞好内部审计转型促发展。

一、国有企业内部审计转型的必要性

（一）內部审计转型是改变内部审计现状的需要

企业对内部审计认识不足，内部审计与经营管理不能和谐并进。从企业内部来看，许多领导人缺乏现代管理理念，内部审计工作得不到应有的重视，没有被纳入企业重要活动，内部审计机构在企业中受冷落，这些是我国内部审计工作普遍存在的问题。主要表现在：

首先，企业普遍存在组织机构设置不合理。内部审计工作性质明显有别于其他一般职能部门，但大部分企业领导人却把内部审计机构设置于与其他职能部门等同的水平线上，并隶属于经营者的管辖范围内，甚至有的企业的内审部门隶属于财务经理管辖，无疑使内部审计面临“组织机构上的陷阱”。无法真正发挥内部审计的职能。

其次，内部审计观念落后。我国企业的内部审计仍停留在财务收支审计上，经营审计较少，管理审计则基本上没有涉及。内部审计的目标停留在查错补漏上，没有转变到提高企业经营效益、效率上来。另外，由于企业风险管理体系不完善，内部审计范围过窄，企业风险管理缺乏成熟的理论指导，缺乏风险管理意识，使得内部审计在企业风险管理中的作用也没有充分发挥。

再次，内部审计的方式方法落后。计算机技术的发展和信息时代的到来，使得无纸化办公成为现实，内部审计作为管理的重要组成部分也理应实现网络化，而我国很多企业的内部审计还停留在手工操作阶段，致使内部审计工作严重滞后，起不到对企业的生产经营活动的监督、服务作用。

（二）内部审计转型是我国经济发展模式转变的需要

2015年11月9日，习近平主席在APEC工商领导人峰会开幕式主旨演讲中，对中国经济新常态进行了全面阐述和解读，阐述了新常态下中国经济的三个不同于过去30年的特征：一是从高速增长转为中高速增长；二是经济结构不断优化升级，第三产业消费需求逐步成为主体，城乡区域差距逐步缩小，居民收入占比上升，发展成果惠及更广大民众；三是从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。内部审计是促进经济增长、加强管理、提高效益的有力工具，国家经济发展模式转型，为内部审计发展带来机遇和动力。

（三）内部审计转型是内部审计自身发展的需要

随着外部制约机制的不断加强，内部管理水平不断提高，会计电算化的不断普及，账务表面的错误会越来越少，因此要求内部审计必须将职能从传统的监督检查转向内部管理服务，将内部审计的重点从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内部审计部门要拓宽领域，树立“监督寓于服务，防范胜于纠错”的工作理念，关注组织的目标，关注绩效，创新审计理念，以审计为主体的监督向审计组织协调、整合监督资源的大监督体制转变，从审计内容、审计方法和技术等方面进行创新，及时转型，建立“服务导向型”的内部审计，内部审计才有存在和发展的必要。

二、国有企业内部审计转型的路径

（一）构建与现代企业制度相适应的内部审计模式

独立性是实施现代风险导向审计的必要条件之一，机构的独立性要求内部审计机构在报告结果时必须独立，在确定审计范围、实施审计程序、报告审计结果时不受干扰。构建与现代企业制度相适应的内部审计模式，就要完善企业内部组织架构及经营体制，改变不合理的隶属关系。

建立审计委员会模式。它既可以接受所有者委托，对所有者与经营者之间第一层次的经济责任的履行情况进行监督。同时，亦可对高层管理者与其下属之间的经济责任履行情况进行监督。这样内部审计机构直属领导层次高，独立性强，权威性高，工作容易开展。对于实行多元化经营的大型公司，建立董事会和总经理领导下的审计委员会——审计部模式。在董事会下面设审计委员会，主要对总经理的责任履行情况进行监控。同时，在总经理下面设审计部直接对总经理负责并报告工作。主要对总经理以下管理层次的责任履行情况进行监督。而审计委员会对审计部可以进行业务指导，必要时可给予特殊授权，使其对总经理层进行监控、评价和服务等。对于一般的中小型企业或公司，可建立总经理领导下的审计部模式，而对总经理的监督则可由所有者设置监事等来进行。

（二）内部审计的工作重心要转向以绩效审计为中心、以风险控制为目标

面对现代内部审计的发展变化，内部审计重点调整为：以开展卓有成效的、以深入掌握内部控制制度为基础的全面审计，改传统的单一财务收支为涵盖企业经营管理各环节的全面审计，实现传统内部审计重点的转移，坚持以经济效益审计为中心，积极开展内控制度评审和风险控制，遵循制度和风险相结合导向审计方式的原则，展开事前及事中的控制。内部审计能够在风险管理中发挥独特的作用，能够从客观的、全方位的角度管理风险。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征。即一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是由其直接承担，而是会传递到其他部门，最终可能使整个企业陷入困境。因此，对风险的认识和防范、控制需要从全局考虑。而由于各业务部门往往着眼于本部门利益，很难做到从全局的角度来考虑风险控制。内部审计部门由于不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，这使得它们可以从全局出发、从客观的角度对风险进行识别，及时建议管理部门采取措施控制风险。

绩效审计作为一种独立的审计类型，通过对财政资金使用情况的微观审计和深入分析，揭露影响财政资金使用效益的突出问题，特别是国有资产损失、浪费、流失等重大问题，对规范政府行为、减少财政资金损失、提高财政资金使用效率均具有重要的意义。在全面开展绩效管理的有利环境下，绩效管理过程中的绩效目标、绩效预算、绩效指标成为绩效审计的重要绩效评价依据，绩效审计也成为绩效管理中的一个重要环节，发挥着监督、促进绩效管理有效实施的作用。

（三）坚持“以人为本"原则，采用先进审计方法和新技术

（1）组建高素质的复合型审计队伍。所有的工作都必须依赖人去实现。因此，建立一支责任心强、业务素质好、具有良好职业道德的复合型内部审计队伍，适应审计工作不断创新的需要，这是提高内部审计质量的重要条件。要组建高素质的复合型审计队伍，应做好以下两方面的工作：

一方面，改进内部审计人员的专业结构。现有内部审计人员专业结构不合理，基本上都是财会专业，在经营管理知识方面有所欠缺，无法满足现代内部审计发展的需要。為此，在内部审计人员中加大工程技术和管理人员、法律人员的比重，以组成有各方面综合能力的内部审计工作组，逐步改善内部审计队伍的专业结构，使内部审计人员的专业结构趋向合理。

另一方面，加强审计人员业务素质能力的培养。内部审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，要不断通过后续教育，培养内部审计人员的专业胜任能力，要加强内部审计人员的职业道德教育，增加内部审计人员的责任感和使命感，同时要求内部审计人员要有对企业负责的态度和为企业管理服务的精神，认真履行职责，逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。

（2）注重引入现代审计技术和方法。随着信息时代科学技术日新月异的发展，为加强审计管理，需要大力推广现代审计技术和方法供内部审计部门借鉴与使用。利用计算机及网络技术比手工可以更迅速、更有效地审阅、核对、分析、比较企业的各种信息，可对企业内部财务信息系统及会计工作实施有效的监控与评价，并可对企业资金、各种资产进行密切跟踪，从而有利于评估企业风险以及实现事前、事中、事后审计。

三、国有企业内部审计转型的具体做法

（一）更新传统观念，树立服务意识与理念

内部审计工作的转型势在必行，因此搞好内审工作，作为企业及其管理人员来讲必须转变观念，认真履行监督和服务职能，着眼于预防控制，努力实现向管理效益审计转变，在促进企业加强管理、加强内部控制和提高经济效益，推动企业健全自我约束机制、防范经营风险、维护合法权益等方面发挥积极作用。内部审计只有转变观念，将审计工作重点转移到对管理制度和管理行为的关注上，组织开展业绩考核审计和风险型审计，才能提高效益，实现内部审计工作的转型。内部审计必须由关注历史向关注现状转变，由关注结果向关注流程转变，由事后审计为主向全过程审计转变，才能实现管理效益审计。内部审计工作就是要通过转型，来促进企业管理水平的提高，规范企业的经营行为，为企业服务，为企业提高经济效益服务。企业内部审计是企业经营管理的一项重要工作，是企业经营者为提高经济效益而进行的一项系统的经济监督活动，审计与服务是一致的。内审人员要参与企业的经济活动，更好地为企业经营管理和提高经济效益服务。

（二）明确审计重点内容，拓展审计范围

实现审计工作由查错纠弊向绩效型、风险型审计转变，其基本含义是以加强控制、防范风险、提高效益为目标，将内部审计范围从传统的财务收支扩展到经营管理的各个方面，评价公司资源利用的经济性和有效性、内部控制制度的健全性和有效性、防范和化解经营风险措施的可行性和有效性。内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部管理、决策及效益服务。内部审计应重点向内部控制评审、经济责任审计、风险管理审计、经济效益审计等领域拓展作业。内部审计应立足于公司经营管理的需要，围绕公司经营管理者关心的问题，以加强公司内控管理、提高公司风险防范和整体效益为中心，不断提高审计工作质量和效果。

（三）改进审计手段，合理运用信息系统

信息化程度的不断提高，对内审技术手段提出了更高的要求。要求审计人员改进审计方法，规范审计程序，采取现代审计手段，提高审计质量，规避审计风险；为了适应社会发展信息化、数字化和网络化的趋势，审计工作要加强对传统的审计方法和手段的变革，大力推进审计信息化建设，要利用现代化的工具开展审计工作，积极推广应用营销自动化软件和审计综合管理信息系统软件，要将软件应用作为审计信息化建设的突破口，把办公自动化作为审计信息化建设的推动力，把培训作为审计信息化建设的基本保证，把网络建设作为审计信息化建设的基础，力争将审计信息化建设推向一个新阶段。

（四）注重后续审计，巩固审计成果

审计报告中的审计建议体现了审计工作所赋予审计人员的责任，但是在现实中许多组织并没有在内部审计工作中实施完善的后续审计工作，这使得内审的目的或价值得不到体现，违规违纪问题得不到纠正，有损内部审计的可信度和威信，损害内审人员的忠诚度和职业形象，最终导致内审工作成为流于形式的工作，失去了其真正的内涵价值。只有在注重后续审计，才会巩固审计成果，真正起到审计的作用。根据内部审计中发现的问题，督促和帮助被审单位制定整改方案，采取后续审计或审计回访的方式，促进审计成果的运用，切实解决审计中存在的问题，真正发挥内部审计应有的作用。

参考文献：

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