“营改增”对丹东现代服务业的影响

崔坷卿++李华敏

【摘要】营业税改增值税（即营改增）作为推进我国财税体制改革的重头戏，自2012年1月1日在上海市率先试点以来，逐步有序的推进。2013年8月1日起，“营改增”已经扩容提速，试点范围进一步扩大到全国，随着改革的不断深化，“营改增”所具有的更深层次的战略意义在丹东逐渐显现。

【关键词】营改增；增值税；企业；影響

一、营业税与增值税的差异

在我们调查的过程中，发现了关注营业额和销售额的不同口径，就是因为计税依据和税率不同造成的，以往缴纳营业税的销售额，该销售额为含税的销售额；单在增值税计算缴纳过程中的销售额是不含税销售额，所以面临一个转换的问题。

那么如何应对此问题呢？营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加，所以要适当调整定价体系，防止影响利润，加强与购货方的沟通。

二、“营改增”的原因

通过调查问卷的整理分析得出以下几点原因。

（一）现行税制缺陷：征收范围局限，抵扣链条断裂

1.从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣，由此导致了丹东营业税纳税企业生产成本高，营业税是价内税，消费者购买商品时价格势必会提高，而服务业是丹东的新兴产业，成本价格的提升会使许多人享受不到更好地服务，造成服务业无法得到大力发展。

2.制造企业购进营业税劳务不能抵扣，制造企业一般是缴纳增值税，但是丹东各个行业是密切相连的，如果制造业在购进营业税业务时不能纳税，不但提高了制造业成本，其实更加限制了服务业的发展。

3.从事营业税劳务企业间相互提供劳务不能抵扣，这不言而喻会影响一些劳务企业的发展，不利于像丹东这种的劳务行业密集的地区发展。

4.营业税不能抵扣，总是各环节全额征税，重复计税很严重，无形中又增加了企业的负担。

（二）货物出口引起的税务问题

丹东港是一个进出口的重要港口，它每年的出口也不在少数，出口是将商品推出国门，在外国赚外快，积累外汇，同时通过产品让企业走出国门，提高企业的竞争力，但是营业税的重复纳税，没有出口退税，提高出口产品价格，产品出口瓶颈，所以服务出口含营业税不利于国际竞争。

（三）营业税改增值税对丹东现代服务业的有力影响

1.有利于完善税制，消除重复征税，降低服务业企业税收成本，增强企业发展能力；2.有利于社会专业会分工，促进服务业产业融合、二三产业融合；3.利于优化投资、消费和出口结构，促进经济健康协调发展。

（四）营改增对丹东现代服务业的不利影响

虽然营业税改增值税有诸多好处，但是有很多我们不得不去面对的不良影响。

1.规模纳税人无法提供发票，例如丹东某餐饮企业分别向国税、地税申报账目，对于企业来说太麻烦，增加了人工成本；2.对一些服务业主要成本是劳动力，租金，物业管理费等，针对这些支出增值税不能抵扣；还有一些服务型行业不需要购置大型设备，企业的主要成本构成中固定成本和人工成本较高，而此类成本不能产生进项税，其成本可抵扣的比重过低，导致税基过高，变相增加了税负。

所以一项“营改增”政策的颁布几家欢喜几家愁，一部分企业因此使得利润降低。

（五）接下来我将从三个现代服务业详细总结“营改增”对其的影响

1.交通运输业

（1）税目变化

①铁路运输不在试点范围内；②航空、服务、打捞救助服务、装卸搬运服务跪在“现代服务业”中，以前营业税税目归在“运输业”下。

（2）税率变化

①交通运输业改革后增值税税率为11%，原营业税税率试用3%；②原交通运输业下“航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务”营业税子税目现为“现代服务业”，试用6%；

（3）影响

①一般纳税人税负上升8%，但购进的运输设备、油料支出可以抵扣17%的进项。接受方可抵扣11%的增值税，改革前能抵扣7%，多抵4%，可考虑税收收益共享，协调价格；②固定资产更新周期慢，无销项税可以抵扣。其次，油料和维修可以抵扣，但是加油维修都是不定时不定点事件，不能保证一定能取得发票——整体负税会上升；③小规模纳税人税负下降1%，进项税不能抵扣，整体税负会下降；④试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

2.研发和技术服务行业

（1）税目变化

技术转让服务以前归“转让无形资产”科目，现在归“现代服务业”。

（2）税率变化

研发和技术服务增值税税率为6%，营业税为5%。

（3）影响

①对技术咨询和工程勘察勘探服务来说税负大体上升1%，但对接受方而言，大约能减少6%的增值税税负；②研发采购的设备的进项税如果不是专用于免税项目或不征税项目等，进项税可抵扣；③如果服务提供方享受免税政策，则不能向客户开具增值税专用发票，客户也不会因免税而增加税负。

3.有形动产租赁服务

主要包括有形动产融资租赁、有形动产经营租赁。

（1）税目变化

有资格从事融资租赁的企业取得的收入归入“金融保险业”，现在属于“现代服务业”。

（2）税目变化

改革后增值税税率为17%，扩围前营业税税率为5%。

（3）影响

①整体税负上升12%，影响巨大；②因对融资租赁实行3%的即征即退，税负反而下降2%，同时因承租方接受出租房的17%增值税专用发票，税负将大为降低，对融资租赁行业而言，影响巨大；③虽然对经营租赁而言增加税负12%，但因增值税有转价性，接受方和提供方将共同分担这12%的税负，这取决于企业的商业谈判。

“营改增”意味着这些“价内税成本”将不复存在，消费者购买服务所支付的税额将整体下滑。营业税改增值税给许多服务业带来优惠和机遇的同事也带来了一定的挑战，挑战了服务企业面对税制改变的会计制度的应变能力等，甚至一些企业因为营改增政策的实施，使利润减少，地区间利润不均衡，这样无疑都形成了改革的阻力，在试点的过程中政府应该吸取经验教训，形成一套适合于全国实行的政策，在全国范围内迅速展开。营改增政策的实施是一个历史必然过程，在改变的过程中难免会给企业带来阵痛，政府能够采取积极良好的对策，使企业在阵痛之后可以收到更好的效果，起到降低企业成本，提高企业利润，促进企业经济发展。

基金项目：本文用于大学生创新创业训练项目，编号为201611779033的《“营改增”对丹东现代服务业的影响调查》研究结果。