浅析营改增对建筑企业的影响

胡启昀

摘 要：随着我国的税制改革，营改增已经从2016年5月1日之后正式全面实施，但是由于建筑业在营改增之前都是营业税，因此本次改革对于建筑业来說影响十分大。文章主要分析营改增对建筑企业的影响，同时对于营改增对建筑业产生的影响提出相应的建议。

关键词：营改增 建筑企业 影响

中图分类号：F810.422

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）01-140-03

一、营改增对建筑企业的影响分析

（一）营改增对税负的影响

本文选取了A建筑企业2015年主营业务的收入和成本的数据进行了分析。比如按照建建筑业营改增规定的11%的增值税率，A企业的销项税额有406276万元，可以抵扣的进项税额有209860万元，因此计算得出企业需要交纳的增值税为196416万元，在仅考虑增值税的情况下，那么应交纳的增值税额占在原有营业税体制下销售收入的比为5.3%，对比营业税体制下实际交纳的营业税税负反而增加了，这说明了营改增规定的11%的税率在建筑业实行税收改革的话，会使建筑施工企业的税负大大的提高。

在此之前，中国建设会计学组织了全国性的调研测算，根据调研的66家建筑施工企业进行上报的数据可以看出，以2015年的数据为例，企业应缴纳的增值税与缴纳的增值税相比较，有8家企业的税负变少，58家企业的税负增加，这66家建筑施工企业缴纳的营业税为580151万元，如果在增值税体制下计算应纳税额，应缴纳的增值税额为1122430万元，与营业税体制下应缴纳的营业税相比较需要多缴纳税款542279万元，两个数据相比较的话增值税体制下要比营业税体制下增加接近100%。

由以上可以看出，“营改增”对于许多建筑施工企业来说所产生的影响很大，而且大部分企业的税负增加了。

（二）对于工程管理的影响

1.对于投标工作的影响。增值税与营业税相比较有很大的区别，营业税是价内税，而增值税却是价外税，也就是说在工程造价内是不包含增值税的，原有的按照工程定价、工程量清单来进行报价已经行不通了，相关工程经济部门在进行工程造价的时候，需要换算成不含有增值税的价格，然后再乘以相应的税率计算得出增值税，两个数据相加才是含有增值税的投标价。

2.对于物资采购的影响。对于物资采购部门来说，需要对供应商进行审查，审查他们是小规模纳税人还是一般纳税人，由于在原有的营业税体制下许多采购都是从小规模纳税人或者个人那里采购的，营改增之后为了实现抵扣，如何从供应商那里取得增值税专用发票是一个十分重要的问题。

3.对于成本归集的影响。由于2016年5月1日之后所有的建筑施工企业必须过度为增值税，在原有营业税体制下企业成本的归集只与企业的所得税有关，但在增值税体制之下，则与增值税密切相关，这直接关系到企业的管理能力，挑战一个企业能否及时地进行改变。

4.对于工程分包的影响。营改增之后，建筑施工企业需要去审查分包方的性质，审查其是一般纳税人还是小规模纳税人。

5.对于企业工程形象进度的影响。建筑施工企业的工程形象进度直接决定了相关企业在当期会有多少销项税额，进而影响到这个企业会有多少应收账款。

6.对于企业工程合同的影响。企业的合同在签订的时候约定什么时候提供增值税专用发票，业主何时支付工程款，以及支付的比例是多少，这些与相关的增值税额都是关系十分密切的。

（三）对于施工企业会计核算的影响

1.对于核算方法的影响。在原有营业税体制下，营业税是价内税，增值税体制下，增值税为价外税，因此必然导致相关的核算产生非常大的变化，而且在营改增之后建筑施工企业又分为一般纳税人和小规模纳税人，那么核算上就又会产生一些差异。

2.对于企业财务指标的影响。营改增之后，相关的财务指标会产生一些变化，这主要是由于营业税是价内税，增值税是价外税，这就会导致建筑施工企业的收入、成本、存货等数据会降低，进而导致一些由这些数据组成的常用的财务指标发生相应的变化。

3.对于企业发票管理的影响。在原有营业税体质下，建筑施工企业的发票管理起来相对比较容易，但是在增值税的体制下，由于企业取得的增值税进项税发票是可以抵扣的，某种程度上来说其重要性等同于资金，而且增值税的发票在开具的时候必须是由金税系统开具的，并且增值税的进项税的认证也有很多要求规定，因此建筑施工企业在面对营改增的大环境下，一定要制定完善的发票管理机制，使企业尽快适应增值税体制。

（四）对于企业资金管理的影响

1.资金预算难以编制。在增值税体制下，由于企业的应纳税额是由销项税额减去进项税额，企业在进行成本预算的时候，进项税额与成本的关系又非常大，因此在编制资金的预算的时候难度就比以前大。

2.纳税资金影响企业的资金流通性。由于增值税的应纳税额为增值税销项税额减去增值税进项税额，由于企业很难在每月的申报期都能保证进项税额完全抵消销项税额，那么企业就需要准备足够的资金来进行纳税，这对于企业来说资金成本的压力就变的很大，也就对企业内部的财务管理提出了更高的要求。

（五）对于企业内部定额产生的影响

增值税体制下建筑施工企业为了实现增值税进项税抵扣，更加倾向于选择一般纳税人的供应商来提供原材料，因此企业的采购成本在一定程度上会提升。与此同时，不同企业之间的管理水平也不同，因此企业内部定额也就会存在差异。

二、对于建筑施工企业应对的建议

（一）企业的上下部门相互配合，共同来降低税负

1.谨慎做好招投标工作，投标预算在编制的时候要谨慎小心。建筑施工企业的相关营销部门在进行项目的招投标工作的时候，编制标书时要十分谨慎，对于要投标的项目的工程造价一定要充分考虑增值税的影响，对于采购的物资从哪里采购、能不能取得增值税发票等等问题都是必须要考虑的问题。施工企业投标的项目有不同的种类，其在实际当中产生的税负也是不相同的，而且对于施工企业来说，施工地点也是一个十分重要的影响因素，这对于工程产生的税负也会有一定的影响，因此企业在进行招投标工作的时候，一定要充分考虑到这些因素，将这些因素考虑进去，在进行预算编制的时候给自己留足够的利润空间，也就是说从一个工程项目的开始就确保合理的利润空间。

2.认真做好建设合同的评审和签订工作。企业在与业主签订合同的时候，除了那些常规的条款，还需要对于增值税发票方面做出一定的规定，对于什么时候开具增值税发票，开具什么性质的增值税发票等都要规定进去，特别是对于甲方供材等模式，一定要将甲方提供材料的形式、开具发票的形式等进行规定。对于适用不同税率的经济事项，最好进行分别约定，可以在合同当中对于不同的税率进行约定，或者针对不同的经济事项签订两个合同。

在这里，还有一些事项需要注意，对于甲方提供材料的最好进行一些回避，最好甲方去制定要求的设备材料等，然后由施工方和材料的供应商之间签订购销合同，这样的话进项税就在施工方这里，能够避免施工方这里没有成本，进而造成增值税的销项税额没有进项税可以抵扣，应纳税额很大。在涉及到分包的合同时，为了避免一些分包方想要节约成本不想提供发票的现象，一定要对分包方进行要求，明确其要提供增值税专用发票。同时要懂得利用相关的法律来与对方进行谈判，尽可能多的为企业自身争取利益。

3.统一采购机制，尽量选取一般纳税人的供应商。集团内部可以建设一个专门的物资采购的公司，这样便于其他公司进行采购，在选取供应商的时候也会有利于选取一般纳税人的企业，否则就可能存在许多小规模纳税人的供应商，不利于企业的进项税的抵扣。在营业税的体制下，相关的采购部门只需要考虑价格即可，但是在增值税的体制下，不仅仅考虑怎么样去降低成本，还需要去考虑如何尽可能的降低企业的税负，从这两方面来进行综合的考虑，然后选取一个综合起来比较好的方案。在这之前，企业内部的工程部门、财务部门等要提前进行测算，选取最优的方式。

4.相关部门在选取分包方的时候一定要谨慎。在以往营业税体制下，许多分包方都是通过各种人际关系来决定的，分包方的水平参差不齐，营改增之后，企业应该建立一套专门记录分包方基本情况的信息库，信息库要包括分包方的资质情况、信用情况以及实力等，同时还要记录分包方的性质。对于建筑业内比较常见的没有资质的队伍进行挂靠的现象，要尽可能的不去和这样的队伍合作，如果实在需要合作的话，就要在谈判价格适合将企业的利润和税费提前测算充分，以免到时候增加税负。

5.集团公司要加强对子公司以及项目部的管理工作。由于集团公司下各个子公司的管理水平不同，以及领导对于税务改革的重视程度不同，在营改增之后都可能使企业的实际税负不相同。因此集团公司应该完善相应的管理制度，特别是对于发票、资金等的管理制度要完善起来，加强管理，尽快提高相应的管理水平。可以定期对各个子公司的税负进行统计，并进行排名，对于税负高的子公司要让其分析税负为什么高，找到原因，帮助其找到解决的方案。帮助子公司尽快实现营改增的过渡。

6.进行适当的税收筹划。企业如果想要降低税负，最关键的还是要尽可能的取得进项税发票抵扣销项税，因此企业的各个部门都应该积极的参与进来，各个部门相互配合，大家都尽一份力，只有这样才能实现企业的税负降低。在企业的内部，财务部门应该作为牵头部门，要给其他部门特别是领导对增值税的基础知识进行讲解培训，让每个员工都有增值税的概念，只有这样才能使营改增后企业更好的进行过渡。

（二）加强工程管理，提高工程利润。

1.拒绝挂靠的模式。营改增改革之后，所有的工程都必须缴纳增值税，因此企业在进行项目管理的时候一定要对成本和收入进行严格的管理，统一的管理，严格按照相关的法律规定，这样不仅有利于企业未来的发展，对于国家规范建筑行业也有着十分重要的作用。

2.加强成本的管理工作，加强进项税发票的管理。在营业税的体制下，建筑施工企业的成本可能与营业税金关系不大，仅仅与企业所得税相关，但是在增值税的体制下，由于增值税是流转税，应纳税额與销项税额和进项税额密切相关，企业需要对成本的管理重视起来，做好增值税的税收筹划工作。对于工程项目发生材料费、机械费等等费用要及时的进行归集，并且要尽可能都取得发票，而且是增值税专用发票。

（三）应对会计核算的措施

增值税体制对于企业的财务管理要求更加严格，企业应该主要从两方面来做好相关的工作：一是会计核算工作，二是发票管理工作。

1.做好会计核算工作。在营改增之前，建筑施工企业的会计人员对于营业税十分的熟悉，对于增值税由于几乎不接触，许多财务人员都不了解。建筑施工企业的财务人员应该通过自学或者培训等方式来尽快熟悉增值税体系。在营业税的体制下，会计核算工作比较简单，但在增值税体制下，由于涉及到销项税和进项税的抵扣，会计核算发生了比较大的变化，企业应该尽快规范相应的核算制度，使财务人员尽快掌握增值税的会计核算，只有这样，企业最终得出的财务指标才能够保证正确，管理层才能根据这些正确可靠的信息来进行管理的决策。

2.做好发票管理工作。营改增之后，财务人员对于发票的管理一定要严格起来，需要增强增值税发票管理的相关知识，而且在发票的管理时一定要注意对方的性质，看对方是一般纳税人还是小规模纳税人，如果是一般纳税人，还要区分发票的类型，看是增值税专用发票还是增值税普通发票。对于可以抵扣销项税额的进项税发票一定要注意其认证期等，如果过了认证期没有认证，就不能再认证进行抵扣。同时还有哪些发票可以抵扣、哪些发票不能抵扣进行区分，不能将不能抵扣的发票进行抵扣。

（四）应对税收管理的措施

1.与税务机关建立好关系。截止到现在，营改增全面实施后时间不长，相关的政策也在不断的推出，企业在学习最新的政策文件的同时也要与税务机关建立良好的关系，使其帮助企业及时获取最新的信息，并解决现实当中的税务问题，为企业在今后的纳税工作中提供帮助。

2.关注国家相关政策的变化。营改增后，建筑施工企业应该关注增值税申报的相关政策的变化，特别是针对自身行业的细则。在营业税体制下，企业缴纳营业税都是在地税，但营改增之后，缴纳增值税是在国税，而且申报工作是在机构所在地，因此企业在税务相关的管理工作当中难度比以前提高了。

（五）必要的转型

在增值税的大环境下，建筑施工企业应该逐步向产业化进行过渡，最终要求建筑施工企业在生产当中进行标准化、机械化、管理规范化等，同时提高建筑的科技水平，降低建筑施工的成本。当今发达国家，例如美国、日本等，它们在进行建筑施工的时候，已经有了相当高的工业化水准，我们国家离他们的水平还有一定的水平，因此今后一定要朝这个方向发展，只有这样才能在今后不再对增值税体制“胆怯”。

建筑施工企业当前的首要任务是提高自身的管理水平，完善自身的管理机制，对于各种将要面对的困难工作做好积极的准备，只有这样，才能使自己在行业中更好地发展下去，对于整个行业的规范化发展也能做出积极的贡献。

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（作者单位：大同大学 山西大同 038100）

（责编：纪毅）