会计信息失真的成因及对策

孙方思



会计信息失真的成因及对策

孙方思

（安徽工贸职业技术学院，安徽 淮南 232007）

会计信息是保证企业和国家经济健康、稳定发展的重要数据，但我国现阶段会计造假事件时有发生，会计信息失真成为社会的一种危害。研究表明，造假成本低、职业经理人道德缺失、监督机制不健全、从业人员业务素质低是造成会计信息失真的主要原因。为防止会计信息失真，我们必须采取尽快完善会计法律法规体系，大力培养高素质会计人才、健全社会监督机制等措施。

会计信息；失真；对策；监督

一　会计信息的重要性

会计信息是指按会计特有的处理方法对交易和事项的基本数据进行再加工从而形成能够为企业管理决策做支撑依据的数据信息。会计信息的主要职能既包括反映已经发生的事项，还可通过计算、分析，预测未来的经济发展趋势，为会计信息使用者进行科学决策提供依据。会计信息使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。企业经营制度随着社会变革而发展，两权分离改革之后，企业所有者要想了解企业的经营情况，监督经营者受托经济责任的履行，必须获取相关会计信息。经营者是经济活动直接参与人对企业会计信息的影响是直接的，如何提供信息以及披露信息的方式、渠道、深度等，在目前会计准则及制度下都有很大的选择余地，这样二者之间就存在信息不对称的状况。从这个角度来看，科学完整的会计信息是企业管理层做出正确决策的重要基础，同时也有助于考核经营者受托经济责任的履行情况。另外，社会资金的健康流动也有赖于会计信息的完整性与真实性，从宏观方面来说，它为政府了解经济资源配置状况，制定宏观调控和监管决策提供了依据。其他利益主体也同样关心企业所提供的会计信息来做出相关决策。可见会计信息是整个会计行为系统的核心及落脚点。会计信息的重要性主要包括以下几个方面：（1）会计信息有助于决策以提高企业透明度，规范企业行为。（2）会计信息有助于考核经营者受托经济责任的履行情况。（3）会计信息有助于政府宏观调控。（4）会计信息有助于企业的可持续上升发展，有利资金合理配置与经营活动的有效运转。

二 会计信息失真主要类型及危害

（一）会计信息失真主要类型

会计信息的重要性是建立在高质量的基础上。根据基本准则的规定，衡量会计信息质量高低的标准包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中最基本最核心的是可靠性，即真实性，它要求企业所做出的会计核算分析都建立在真实发生的交易事项之上，真实的反映会计主体开展经济活动的实际情况，保证会计信息真实可靠、内容完整。目前，会计信息失真问题广泛存在，严重影响了会计的信息质量，对经济活动造成了很严重的危害。所谓会计信息失真，指的是企业的会计核算活动脱离了企业真实发生的交易事项，从而不能向使用者提供真实可靠的会计信息。会计失真的表现主要有两方面：一是无意识的差错，二是有意的舞弊。第一种情况危害性小，第二种情况危害性大必须认真对待。针对第二种情况在实际工作中主要有以下几个方面：

1.会计凭证造假。填制与审核凭证是会计工作的起始环节，凭证错误将导致所有会计工作的一系列的错误。凭证作假通常非常隐蔽，外部的信息使用者难以从公开渠道获得，如果想要接触到会计凭证并对其真实性与可靠性进行审核必须经过相关负责人的批准，而大部分的外部信息使用者是无法获得这一权限的，否则企业经济信息安全性就会受到威胁，但这也给企业凭证造假预留了很大的空间。

2.会计账簿造假。账簿作假是在登记账簿过程中，通过虚假的会计凭证登记账薄、涂改账薄、长期挂账、虚构收入和支出、提前和推迟入账或者是抽换账页、损毁账簿或者是账外设账等手段造成账证不符、账账不符、账表不符。

3.会计报表造假。会计报表造假主要利用会计方法的不正当使用、关联交易的虚构等等，是企业造假最常用的方式之一，对内外部利益相关者产生的损害也是最大的，因为会计报表是相关利益主体获得会计信息的最主要方式和途径。主要表现不依据真实账簿提供的数据虚列报表项目来达到粉饰报表的目的，从中获取不当利益。

（二）会计信息失真的危害

1.会计信息失真会导致国家宏观经济决策失误，会严重扰乱和破坏社会良好的经济秩序。企业是国民经济细胞，国家一系列经济大政、方针的出台，离不开企业的发展状况。企业发展如何是通过企业所提供的会计信息进行综合分析得出的。会计信息失真，会掩盖许多问题，国家宏观经济决策将失去决策的依据，市场资源的配置将会出现问题，政府的职能将难以实现，将会导致国家宏观经济决策失误，会严重扰乱和破坏经济市场发展秩序。

2.会计信息失真会导致内外部各相关利益主体决策失误，利益受损。投资者进行投资决策，债权人进行放款决策，都依赖于相关企业提供的会计信息。如果相关企业提供的信息不真实、不完整，就丧失了决策基础，在这种情况下，企业的债权人以及外部社会各界的投资者就无法做出正确的决策以达到投资预期目标，由此会造成严重的社会资源浪费，弱化资源配置效率，使整个社会资源的利用效率都大打折扣。

3.会计失真对于企业的社会价值产生巨大损害。经济社会中企业存在的主要价值在于创造企业财富，企业只有通过正常的生产经营活动，加强经营管理，提高经济效益，创造企业价值最大化才能真正实现企业目的。而这一切都离不开真实有用的会计信息。当会计信息失真时，必然会造成经营和管理上的混乱，原始记录不实，账证不符，账账不符，账表不符使企业失去存在和发展的基础。

4.会计信息失真会严重弱化国家会计准则制度以及相关法规的权威性。一方面，会计信息失真大大降低了国家相关法规的执行效果水平；另一方面，在一定程度上也是对国家财经法纪的践踏。

三 会计信息失真的原因

（一）造假成本低于不当获利，极易诱发造假行为

针对会计信息舞弊行为日益严重的社会现象，我国加大了相关法律的制定与执行力度。但由于各种各样的原因，存在着惩治力度不够、执法不严的现象，很难起到惩戒作用。比如：（1）没有建立防止会计信息失真的预警机制。（2）缺乏有效、健全的发现机制。（3）惩诫乏力。当造假成本低于不当获利时，造假者往往会铤而走险不惜以身试法。以上是造成会计信息失真屡禁不止最主要原因，许多会计主体在利益面前每每丧失道德立场，通过造假获取不当得利。

（二）经营者与所有者目标背离造成会计信息失真

从所有者角度来看设立企业的目的是企业价值最大化。现实情况由于所有权有经营权的分离，所有者一般都不会自己直接去经营企业，而委托经营者经营，在制定考核指标时一般局限于利润最大化，很难考虑到投入与产出之比，更不用说考虑到取得利润的时间性和风险性。当然这并不是说所有者不愿意制定科学合理的考核指标，而是企业价值最大化不是朝夕之功，同时难于量化考核。从经营者角度来看虽然他们也是最大合理效用的最求者，但其具体目标与所有者不一致包括三个方面：增加报酬，增加闲暇时间，避免风险。由于二者目标的背离经营者就会想方设法追求自身目标其直接途径就是会计信息造假。

（三）监督机制不健全

首先，内部监督形同虚设，外部监督不利。现在许多企业都设有审计部门来履行检查监督的职能，但由于缺乏应有的独立性开展工作，很难真正发挥其作用，大都流于形式，形同虚设。其次，企业负责人有时为了自身利益也会利用职权干预、甚至以命令方式要求会计人员编造虚假会计信息，监督机制的存在并没有实现预期目标。从社会的外部监管情况来看，虽然财政、税务等政府部门都能从不同方面和不同程度对企业起到一定监督制约作用，但目前都缺乏有效的制约和监管，而且还存在各行其是，各扫门前雪的现象，缺乏有效地有机整体，使得外部监督难以形成合力。同时有些主管部门会计信息失真现象也是长期存在的，并且一些执法部门在法规落实过程中，由于人情往来等情况对于具体法规的践行不够深化，给会计信息造假情况的发生留下空间。

（四）会计从业人员较低的素质，也是会计信息失真的重要因素

会计从业人员的职业能力和道德素质水平也从一定程度影响着会计信息的真实性水平。随着市场经济的发展，有些会计人员为了追求个人利益，往往经不起物质、权利的诱惑，将职务职责抛于脑后，利用职权为个人谋取私利，而导致了企业会计失真严重。

（五）内部控制制度形同虚设

为了保护资产的安全和完整，企业大都建立了内部控制制度，但由于内部控制制度自身的局限性，再加上执行过程中的无效，内部控制制度无法起到真正的作用。这也是会计信息屡屡失真的成因。

四 防范会计信息失真的与对策

（一）完善会计法律、法规体系

严格执行会计相关法律法规，严把会计核算关，保证会计核算内容的真实可靠，严格依照《会计法》的要求提供高质量的会计信息；严肃会计法律责任，彻底改变有法不依、执法不严、违法不纠的混乱局面；在全国范围内建立健全会计监督评价体系，加强监督和检查力度，让造假者无处遁形，净化会计环境。

（二）全面提升会计从业者的综合素养

全面提升会计工作的道德素质是完善会计环境的重要环节之一。第一，要提高会计行业准入水平，在考核专业胜任能力的基础上更加注重道德品质的考核。第二，加大宣传会计诚信的重要意义，建立完善的诚信水平考察机制，不断纠正会计从业人员的人生观与价值观。第三，重视会计从业者的继续教育，在继续教育过程中，除了加强专业技能的培养，更要不断灌输诚信工作的理念。

（三）建立健全完善的企业内部控制体系

首先，要不断加强企业内部会计控制制度建设，尤其是制定会计确认、计量、记录和报告的政策和程序，一方面保证制度设立的合理性，另一方面保证制度执行的有效性。逐步建立起较为完善的会计责权分级管理机制；其次，要明确不同层级的会计工作者与会计领导人员各自细化的职责和权力，保证有效的自我监督和互相监督；三是不断完善企业的内部控制，以更加科学的企业组织结构支撑会计工作的科学完成，在会计信息出现漏洞时能够第一时间发现并弥补，防止对企业产生更大的危害；四是抓紧研究逐步建立会计信息失真预警机制，把会计信息失真带来的损害降得最低限度；五是加强监督机制的建立，通过划分明确的职权，并建立独立的监督机构，并建立完善的社会公众监督平台，使企业的经营活动与会计活动在内外部充分的监督下真实的进行。

[1]财政部.企业会计准则[Z].经济科学出版社,2006.

[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2007.

[3]喻肇敏.对会计信息中立性的探讨[J].财务与会计,2006.

[4]孙方思,张灵军.基础会计[M].合肥:安徽教育出版社,2009.

[5]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:中国财经出版社,2014.

（责任编校：周欣）

2016－09－15

安徽省质量工程项目“专业综合改革试点——会计电算化专业”（项目编号2013zy139）。

孙方思（1966－），男，安徽淮南人，安徽工贸职业技术学院副教授，研究方向为财务与管理。

F233

A

1673-2219（2017）02-0077-02