试分析“营改增”对企业会计核算的影响

段海燕

摘要：随着我国市场经济体制的不断完善与改革，相关部门在税制方面也作出了一定的调整与改进。“营改增”的实施即是政府对市场经济作出的调控内容之一。本文简要阐述了“营改增”诞生的背景及其实施意义，并详细分析了“营改增”的实施对企业会计核算带来的影响。在此基础上详细分析了企业应对“营改增”的相关措施。

关键词：“营改增”；会计核算；企业管理；影响

所谓“营改增”，是指将企业原本需要缴纳的税额转换为增值税，进而避免纳税出现重复的情况。“营改增”不仅对我国的第二产业与第三产业的发展有着重要的影响，还可以在很大程度上降低企业的税负压力，进而帮助企业实现对资金的高效利用。但是，该政策的实施对企业的会计核算带来了一定的影响，所以有必要对其进行分析与探索。

一、“营改增”概述

（一）“营改增”提出的背景

在我国，传统的税收政策要求营业税与增值税共同缴纳，这样的缴税结果实际上并不适应企业当前的进一步发展。加之中央政府管理与地方政府的实施之间存在一定的矛盾，才导致两种税收方式同时存在的现象产生。实际上，这样的税收政策，已经难以适应市场发展的要求，也不利于企业进一步发展的实现。随着经济全球化的不断深入，美国最先提出了增值税这一概念，而最先将其进行实施的是法国，取得了比较好的效果。目前，全世界已经有将近两百个国家与地区实施了对增值税的征收。

（二）“营改增”实施的意义

从目前来看，“营改增”实施的主要意义体现在两个方面：即改善税制和改善市场经济体制。近年来，我国对税收政策进行了多次改进，也取得了比较好的效果。但是，重复征税的现象一直是一个难以充分解决的问题，也是影响企业发展的一个重要因素。新政策实施之后，最为明显的意义，即是其对税收制度起到的改善作用，不仅降低了企业的税负压力，还避免了重复纳税的问题。同时，税收制度的完善，也对我国的市场经济体制有着积极地影响，推动了市场经济的进一步发展。

二、“营改增”对企业会计核算的积极影响

（一）对成本核算方式的影响

在实施新政策之前，大部分企业的成本可以被看作是价税的总和，而该项税种的成本是由企业的实际成本与进项税额构成。在新政策得到广泛实施之后，成本核算方法得到了一定的变化，成本核算方式更加完善和科学。其主要原理，是通过相关发票互相抵扣的方法，对企业的成本进行核算。其中，厂商的发票对抵扣数额有着决定性的影响。此外，在人工税的缴纳中，各个地区都有不同的规定，不能刻意违背。

（二）对现金核算的影响

在企业的现金核算方面，“营改增”带来的影响比较明显。在新政策实施之前，对企业核算起到影响的主要因素包括成本降低以及企业的盈利等。在这样的情况下，若是企业的现金流增加就会导致企业税负压力的增加。同样，现金流的减少也会导致税负减少。这样的纳税指标实际上已经不太符合目前的企业发展，甚至会对企业发展产生一定的制约。在实施新政策之后，大部分企业的现金核算将不再受到这些因素的影响。企业可以在项目结束，在已经收到相关款项之后再进行缴税，这样不僅提高现金流的流动速度，还使得企业的发展更加稳定。

（三）对企业税负的影响

对企业税负的主要影响，即是在很大程度上降低了企业的税负，并有效避免了重复纳税的问题。在新的政策环境下，企业可以在同样的资金成本基础上，购买质量更好、更加先进的设备，只要有合法的专用发票，即可进行一定比例税额抵扣，在很大程度上减少成本耗费。与“营改增”政策实施之前相比，企业需要缴纳的税额总数也有所降低。同时，从企业结构的角度来讲，新政策的实施还有利于企业管理结构的优化，由于相关设备的工作效率得到了提升，所以企业的管理成本也有所降低，相应的税负压力也实现了一定的降低。

（四）对票务管理的影响

在新的政策环境下，购买方可以使用相关的专项发票进行抵扣，以获取一定比例的税负优惠。这样一来，发票的作用就十分重要。相关部门就需加强监管，包括对发票的监管以及对市场的监管。其中，最为主要的是对发票的管理与控制。只有不断强化对发票的管理，才能在一定程度上有效避免乱开发票的现象，以及规避相关不法现象的产生，进而维护整个市场的良好运行。企业运行过程中涉及到发票的项目较多，不论是刻意的人为还是工作失误，都有可能导致发票管理出现问题。所以必须对其进行严格监管，确保开票时间、项目、印章以及具体内容等的真实性。

三、“营改增”政策下企业会计核算的应对措施

（一）促使员工明确对“营改增”的认识

在“营改增”政策得到有效实施之后，为了得到缓解企业税负压力的目的，在具体的实施过程需要逐步增加相关进项税额，以获取更多的税负优惠。一般情况下，企业的营业税率为3%，而增值税率增加到了11%。因此，为了从实际上缓解企业的税负压力，就有必要确定可以优惠的增值税高于企业利润的8%。但是在具体实施过程中，由于种种因素的影响，并不是所有企业都能够完成这一指标，难以实现税负的实际降低。在“营改增”的政策环境下，企业无法实现增值税受到的影响较多，包括发票不够齐全、员工福利发票无法抵扣以及非正常消耗产生的税额等。所以，企业在运行过程中需充分考虑到这些无法抵扣的因素，避免税负出现不降反增的现象。

（二）强化企业的合同管理

按照“营改增”政策的相关规定，企业必须要拿到增值税的专用发票，才能实现抵扣。所以在新的政策环境中，对该种发票的管理与控制工作十分重要。但在具体实施过程中，由于涉及到的因素较多，对发票进行管理与控制的工作力度并不强。加之企业在许多业务过程中都需要用到发票，导致发票混乱的现象出现，企业的税负反而有所增加。因此，在新的政策环境中，强调企业的合同管理，也就意味着强调企业对发票的管理与运用。只有保证对专用发票的高效管理与控制，避免滥用发票的现象出现，才能促使企业的实际税负有所降低，缓解企业的税负压力。

（三）提高企业的税务筹划水平

企业税务筹划水平的提高，是充分发挥“营改增”政策作用的重要手段。从目前来看，企业税负筹划水平的提高，可通过以下几个方法进行实现：一是企业对自身的实际经营情况有明确的判断，了解影响企业税负压力的关键，并对其进行分析；二是企业在决定纳税人时需谨慎考虑，尽量选择能够实现企业税负压力降低的纳税人。并且，还需要充分考虑到无法实现抵扣的税额项目，并在日常管理中尽量避免这类成本的消耗，比如在材料选购时尽量不选择无法开具发票的厂商。总之，从运行工作到日常管理，企业都应该做好税务筹划，以有效降低企业本身的税负压力。

（四）建立高效的发票管理体系

高效的发票管理体系是企业管理中必不可少的一部分，只有强化企业对发票的管理与控制，才能保证将发票运用到关键部分，在最大程度上缓解企业的税负压力。一旦出现发票管理或使用混乱的现象，不仅会影响到企业的正常运行，还会导致税负压力的增加，不利于企业的长远稳定发展。一方面，企业可强化管理人员的发票控制意识，将管理责任落实到具体，确保每一张发票的开具都符合规定。并且，企业可制定严格的惩罚措施，针对滥用发票的现象进行严厉惩处。另一方面，监督制度的建立也十分重要，只有构建严格的监督制度，才能保证相关规定能够得到有效实施，进而提高发票管理的效率与力度。

四、结束语

通过上述的分析可知，“营改增”政策实施之后，重复纳税的现象得到了有效缓解。同时，该政策的实施，也是我国税制发展与完善的重要体现。通过促进员工明确对“营改增”的认识、强化企业的合同管理、提高企业的税务筹划水平以及建立高效的发票管理体系等方式，能够有效提高企业对“营改增”的适应程度，进而促使該政策在实施的过程中，其价值与作用能够得到充分发挥。

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（作者单位：眉山岷东开发投资有限公司）