浅谈工会系统经济责任审计风险与审计质量控制

陈怡帆

近年出台的《中国工会审计条例》第二十四条规定：“经审会接受同级工会干部管理部门的书面委托，对同级工会涉及经费、资产及有关经济活动管理的内设机构和所属企事业单位的主要负责人进行经济责任审计”。可见，经济责任审计是党中央、国务院赋予审计机关的一项重要职责，也是中华全国总工会赋予全国工会经费审查委员会的一项重要职责。随着经济责任审计成果运用逐步得到制度保障，一方面关系到领导干部个人的荣辱升迁，另一方面也为上级有关部门正确考核和使用干部提供依据，进而关乎国家治理体系的完善进程，相应审计风险也越大。因此，防范经济责任审计风险、控制审计质量就显得尤为重要。

一、经济责任审计的主要风险

（一）审计人员风险

经济责任审计涉及的内容较广，要求审计人员既要懂得财务会计方面的知识，又要懂得宏观经济政策、法律法规、审计专业知识，同时要掌握计算机审计技术，拥有一定的口头表达能力、人际交往能力和综合分析能力。如果审计人员的业务素质不够全面，就会制约和影响审计工作的质量。

（二）责任界定风险

一是法律法规使用不当，定性错误，形成审计风险；二是由于审计人员专业素质和综合判断方面的原因，对审计查出问题的性质不能准确把握、表述不当从而导致判断失误；三是一些违纪违规责任的边界难以掌握，特别是被审单位违反财经纪律，在某些环节上既有离任者的个人行为，又有领导班子的集体行为时，往往相互推卸责任，致使责任难以界定。此外，由于决策失误、管理不当。造成重大损失浪费或国有资产流失，应追究何种行政责任，特别是直接责任和主管责任的界定，审计人员也很难把握。

（三）审计评价风险

审计评价是经济责任审计的一个中心环节。由于所评价的对象是领导干部，所鉴证的是领导干部的经济责任，直接目的是为组织部门考核使用干部提供参考依据，评价结果涉及被审计者个人的切身利益。因此，经济责任审计评价风险更大，一旦出现风险后果更为严重：不实或不当的审计评价，不但会影响审计成果的运用，导致用人不当或决策失误，甚至还会引起行政复议。另外，目前虽有一些经济责任的评价标准，对领导干部的“四责一廉”有了一定的量化打分，但在具体操作中仍然会不可避免的存在一定的自由裁量，致使经济责任审计评价带有一定的随意性，增大了审计风险。在审计报告中的审计评价部分也存在大量引用被审计人述职报告或工作总结中的文字、数据内容而未进行实际调查就进行评价的情况，显著增加了审计评价风险。

二、控制经济责任审计风险，提高审计质量的措施

（一）强化经济责任审计人员的素质提升

首先，合理配置审计资源，以应对经济责任审计综合性对审计人员综合素质提出的要求。经济责任审计人员要熟悉审计基础知识，懂得HYPERLINK审计法规；熟悉会计原理及有关的专业会计知识，懂得财会法规；熟悉经济管理知识，懂得有关经济法规；具有一定的审计、财会实践经验，掌握审计技术方法不仅要具备查账技能，还应具备一定的口头及书面表达能力、组织能力和综合分析能力等。第二，加强经济责任审计人员的职业道德素质培养，使之能从宏观上把握整个经济责任审计事项。在审计中恪守审计职业道德，做到依法独立审计，客观公正，实事求是，保持严谨、稳健负责的职业态度。第三，重视审计人员的风险教育，使每一个审计人员头脑中必须时刻牢记“风险”二字，使我们不是把防范风险仅仅讲在口头上，而是要切切实实地体现在审计的过程中。

（二）强化审前准备，编好审计实施方案

善于使用有关法律法规对照审计中发现的问题给予准确认定。明确对经济责任的界定依据及经济责任审计的目标，综合会计、审计及相关法律法规对经济责任进行统一的界定，并给出明确的标准，合理区分现任责任和前任责任、主管责任和直接责任、主观责任与客观责任以及故意责任与过失责任等，并进行明确界定，使经济责任审计有统一的标准，避免由于定性难或者定性不准确所带来的各种问题，同时也避免了审计人员承担不必要的责任。

（三）保持谨慎态度编写审计报告应本着慎重、负责的态度对被审计人任职期间范围履行职责的情况做出实事求是、客观公正的评价。评价领导干部的经济责任时，首先应严格按照审计规范评价准则和经济责任审计实施细则规定的评价内容做出评价建议，提出审计意见。其次，必须坚持审计什么就评价什么，审计到什么程度就评价到什么程度，切不能脱离审计内容、脱离审计机关的职责权限做出不恰当的评价。这既是依法履行审计监督职责的要求，也是对党委政府、对被审计的领导干部个人、对历史高度负责的体现。