浅议精细化成本管控体系在食用菌企业发展中的作用

■顾胜蓝

浅议精细化成本管控体系在食用菌企业发展中的作用

■顾胜蓝

随着国内食用菌上市企业增多，上市食用菌企业已经成为食用菌市场的主导者，不仅在产量上成为食用菌行业的龙头企业，也极为顺利地控制了全国的金针菇销售主导权。对于中小食用菌企业而言，微利时代已经来临，要想在食用菌市场上分一杯羹，要抓住企业自身规模小、便于管理的特点，通过精细化成本管理找到企业成本管理的薄弱环节，加强成本管控，取得企业的市场竞争优势，制定实施相应的成本领先战略，提高企业的市场竞争力。

一、食用菌生产企业决策需要详细的成本信息支持

上海农场菌菇公司属于国内食用菌中小企业，由于生产规模小、市场占有率低，产品受市场周期性影响较为明显，随着食用菌微利时代的来临，食用菌行业赚钱越来越难，所以要保持已有的利润，减少不必要的亏损。要根据食用菌行业的周期性影响对产品生产量进行周期性结构调整，这就必须依赖企业的详细的成本信息支持。

根据食用菌成本变动区间分析，1－6月食用菌单位成本变动区间为[2.4，3.27]，也就是说，1-6月销售价格若低于2.4元/公斤则完全没有生产意义，销售价格趋于[2.4,3.27]区间内，可根据当月实际的生产情况和生产量确定当月的变动成本，从而确定当月生产平衡点，决定是否生产。当销售价格高于当月变动成本时，则可以满负荷生产，可以最大程度地降低亏损；当平均销售价格超过5.36元/公斤时，为盈亏平衡点，此时生产得越多则产生的利润就越大。

二、准确的产品成本信息需要有效的成本核算

中小食用菌企业对市场销售价格的影响较小，所以企业要想在生存中求发展，对低成本优势的依赖较大，企业的生产决策对成本精细化核算、精准化核算要求较高，所以企业必须选择一套适合本企业的成本核算模式。

由于菌菇产品的生产特性，月末在产品数量及数额较大，并且由于周期性生产决策的调整，3－6月份期末在产品数量变动也比较大，但是产品成本中原材料费用和人工及制造费用的比重相差不大，所以公司采用了约当产量法来核算产品成本。

根据金针菇的生产周期，将金针菇生产过程分为接种间、培养间、生育间、已采收四个工序，由于金针菇生产天数的确定性，月底各生产工序的完工天数也是确定的，这样就确定了各工序的完工程度。根据月底的各工序的结存瓶数，按照它们的完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量）。然后将当月金针菇所负担的生产费用中的直接人工和制造费用按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例进行分配，计算月末在产品和完工产品的成本。

当月的人工成本及制造费用就在约当在产品数量2871162瓶和当月采摘数量1890928瓶之间进行分配。

由于生产的特殊性，原材料在生产时一次性投入，在这种情况下投料比为100%，领用的原材料成本月末直接在在产品瓶数和采摘瓶数之间按照瓶数直接进行分摊，将分摊进入已采摘瓶数的原材料成本直接作为本期产品的原材料成本。

上海农场菌菇公司采用约当产量法对成本进行核算的优势在于，产品的生产天数确定，在产品已生产天数确定，完工程度估计较为精准；另外原材料装瓶有固定的配方，并且整个生产过程都是标准化作业，这种在产品成本计算方法避免了人为因素、生产调控因素及周期性生产结构调整造成成本的忽高忽低。

三、加强成本管控需要对当月成本进行精准分析，找出关键控制点

食用菌企业每月产品的直接成本都不尽相同，每月产品的成本与当月的总产量、单产、报废率、原材料价格、原材料颗粒大小、当月生产调控等有着密切联系，所以要求财务人员对当月成本进行精细化的分析，找出单位成本增减变动原因，分析出成本关键控制点，及时调整生产策略，保证产品的直接成本在合理范围内稳中有降。从中可以看出，当年产品的变动成本从年初开始逐渐呈下降趋势，可见公司成本管控已初见成效。

上海农场菌菇公司成本分析主要采用因素分析法，通过连环替代法、差额分析法、指标分解法等找出当月单位成本增减变动因素，找到相关责任部门进行责任考核。

选取单位原材料成本变动采用因素分析法，首先要明确引起单位原材料成本变动的因素有：原材料采购价格变动因素、原材料颗粒度因素、单产的变动因素、报废率的变动因素等。

四、通过成本分析，找出引起成本增减变动的因素，寻找降低成本的途径

成本分析是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平及构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，目的是寻找降低成本的途径，成本分析是成本管控的重要组成部分。

上海农场菌菇公司年初进行阿米巴模块的划分，有明确的成本控制责任中心，并且有明确的成本控制责任人，每个责任人都有相应的指标。通过当月的成本分析，财务部门找出成本增减变动点后由各相关责任中心责任人作出分析说明，若存在不合理增减的，公司对其进行考核，并且在当期绩效考核工资中体现。

相比农场其他子公司来说，上海农场菌菇公司较早地面对了激烈的市场竞争，较早地感受到了危机感，所以对成本管控的脚步还是比较超前的。公司有明确的成本战略规划，公司有生产临界点和盈亏平衡点的战略战术规划，有明确的成本目标分解下的各成本指标，每月有全面且精细的成本分析，有明确的成本责任中心，有明确的绩效考核办法（将年终的绩效考核在每月进行绩效考核）。这些一整套的成本管控思路在公司上半年的产品生产中体现出来的效果较为明显。未来产品所处的市场竞争势必会越来越激烈，公司的规模导致产品在市场上没有绝对话语权，但是公司做足了功课，通过深挖内部潜力，降低产品的生产成本，提高产品的市场竞争力效果还是显著的，精细化、精准化成本管控体系在食用菌生产企业的生存发展中的作用将会越来越重要。

（作者单位：上海市上海农场）