试论“三大会计报表”之间的勾稽关系

王厚意

摘要：在企业日常会计事务中，以会计核算文件为依据的会计报表能够在总体上反映企业一段时间内财务情况和经营情况。其中，反映资产负债情况、财务变动情况以及收益损失情况是会计报表中的三张主表，也就是“三大会计报表”。全面准确地掌握會计报表中信息的要求就是要充分理解“三大会计报表”之间的勾稽关系，文章对“三大会计报表”之间的勾稽关系进行了简单的描述分析，从而对报表使用者对会计报表的理解使用提供一些幫助。

关键词：会计报表；勾稽关系；资产负债；现金流量

会计报表之间存在着非常紧密的勾稽关系，它们互相独立，并且内容信息互补，从而呈现出更加全面的财务信息。报表使用人员可以将“三大会计报表”联合起来使用，从而得到更为精确地反映实际情况的信息。“三大会计报表”在传统意义上的理解说是每一张报表都呈现出不同方面的财务信息，反映企业单位经营状况。三大会计报表之间相互存在着紧密的勾稽关系，但它们的制作方法、基础和原理等都存在着很大的不同。文章以一种较为新颖的方式，论述“三大会计报表”之间的勾稽关系，并确保其论述方法逻辑严密性。

一、会计报表中三张主表的关系

提供一段特定时间内价值存有量的主表是资产负债表，它也叫做存量报表。流量报表则是另外两张主表，报表内容衡量的是在一段时间中存量变化，即它们衡量流量大小，一是现金流量表，二是收益损失表。其中，呈现企业单位资产负债中股份持有者权利、利益变化的是收益损失报表；而资产负债中现金变化的部分则是编制在现金流量表中。

上述三张报表之间的关系其实非常简单，举例来说，如果企业单位没有对现金进行分配，同时投资的资金没有增加或是减少，关系可以理解如下：一定时期内，现金流入减去现金流出或是末期的现金金额减去初期的现金金额，所得的结果即是现金净流量；收益则可以用此阶段时间内的收入减去支出或是末期的股东权益减去初期的股东权益得到。资产负债报表和其他两个报表内部都存在着紧密联系，上述前者反映的是它和现金流量报表之间的关系，后者则表示了它和损益表的关系，了解这些对我们理解三大会计报表之间的勾稽关系十分有帮助。

二、“三大会计报表”之间的勾稽关系

（一）现金流量表、损益表之间的关系

企业单位经营收益金额多少通过税后的经营利润来呈现，而企业的收益则是指通过现金方式实现金额的多少，即是通过现金流量报表来呈现。其中表明现金经营的净流量以及交税之后的利润是两张报表连接的接入点。如果两张报表对现金流入流出的编制基础和原则有不一致的地方，会导致盈利大小和现金净流量大小有出入。一般来说，损失收益表使用权责发生制来编制现金流入流出，另一张报表则是使用收入支出实现制度。

（二）现金流量表、资产负债表之间的关系

一般情况来说，现金流量表在一段时间内初期和末期的现金金额大小和资产负债表中的金额应该是一致的，也就是说应该满足本文上面举例中“减去得到”的情形。在真正的操作中，金额并不会完全一致，这其中有多方面的原因，主要还是由于两张报表对于现金确定的方法标准不一样造成的。资产负债表中有企业现金存量和银行中存款量等其他形式的资金，现金流量表则是主要包括企业现金存量、银行中可用金额和其他等同形式的资金。此外，后者的编制不是对基础数据进行，而是通过前者以及损失收益表中的项目来编制，这些都是造成两者金额出现差异的原因。

（三）资产负债表、损益表之间的关系

资产负债报表和企业损益报表之间存在着十分紧密的联系，这主要体现在前者的资产以及债务和后者的收益支出之间的关系上。我们可以这样描述上述报表之间的关系：企业获得收益是最主要的是通过利用资金财产，在会计报表编制过程中，如果说企业要求不严格或者编制体制宽松，则会出现资产估计值过高或者负债估计过低的情况；反之，要求严格或者过于严谨的体制，会过高估计债务情况或者低估了资产，从而进一步较低估计了盈利。比如，企业会在特殊时期用会计体制的严格宽松程度来进行利润的调节，或者说这种使用资产价值赤字的情况，只是暂时的调整对策。总的来说，仅仅损益报表是不能够使用户对资产负债情况完全地了解，而是需要另一张会计报表中的主表现金流量报表，从而能够提供进一步的解释。

使用新的会计准测，公允的价值量则是可以被企业的某些资金财产使用，即也就导致了现金流量和纯收益的金额差距变大。以上情况并不是说公允价值完全和实际资产变现大小相等，而是说，公允价值作为没有变现的收入，可以包括在损益表中，但不可以在现金流量表中出现，这就造成纯收益和现金流量金额差距变大。

三、结束语

从上文分析中得出，会计报表中的三大报表之间逻辑关系紧密，内在有着紧密的勾稽关系。企业在一定时期内的经营状况、收入支出等情况主要反映在损益表以及资产负债表中，此外现金流量表的编制制度使用收入实现制，而损益表则是权责制。三大报表，即现金流量表、损益表以及企业资产负债表以各自的编制要求和性质对企业一定时期财务情况做出各个方面的解释说明，从而呈现出企业更加全面的财务信息。

参考文献：

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（作者单位：中南财经政法大学会计学院）