试分析行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算

谢维奇

摘要：国库集中支付制度的实行，可以有效降低行政事业单位的运行成本，从而有效提升国家财政资金的使用效益，但现阶段我国行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算过程还存在很多问题。本文将对国库集中支付制度对行政事业单位会计核算体系带来的影响进行分析，并结合现阶段我国行政事业单位国库集中支付制度下会计核算过程中存在的问题谈谈如何提出一些有针对性的改进措施，旨在有效促进行政事业单位会计核算体系的完善。

关键词：行政事业单位；会计核算；国库集中支付制度；改革措施

2001年以来，随着我国国库集中支付制度的深入实施，有效降低了我国各行政事业单位的行政成本，在提升财政资金使用效益方面发挥着不可忽视的重要作用。但是，国库集中支付制度给我国行政事业单位会计核算体系带来了很大的影响，对我国行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算体系改革进行深入分析和研究具有非常重要的现实意义。

一、国库集中支付制度对行政事业单位会计核算体系的影响

（一）会计核算项目内容有所改变

国库集中支付制度实行以来，虽然我国行政事业单位的会计核算制度没有发生根本性的变革，但会计核算项目内容有所改变。一方面，行政事业单位银行存款的会计核算内容发生了很大的变化，拨付财政资金不再属于该项目的核算内容；另一方面，国库集中支付制度实行以来，行政事业单位的会计核算项目中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”与“财政调剂收入”一级科目，还增设了“3301财政补助结转”与“3302财政补助结余”会计核算科目，并对其相关明细科目进行了详细地说明。由于国库集中支付制度影响下行政事业单位的会计核算项目内容有所改变，与之相适应，行政事业单位的会计报表内容也得到相应地调整。

（二）银行账户管理规范化

未实行国库集中支付制度时，我国大部分行政事业单位的银行賬户管理是不规范的，开设多个银行账户、但许多账户从未得到有效使用的现象在我国行政事业单位中十分普遍。国库集中支付制度实行以来，进一步加强了行政事业单位银行账户的规范化管理，刚性要求行政事业单位的各项财政资金统一由国库单一账户体系零余额账户管理，这样不仅避免了财政资金过分分散，还有利于国家有关部分全面掌握财政资金使用情况，有利于财政资金使用效益的提升。

（三）會计监管体系改变

随着国库集中支付制度的深入实施，我国行政事业单位的会计监管体系得到了根本性地变革，有效地提升了行政事业单位会计工作的整体质量和效率，主要体现在以下三个方面：其一，国库集中支付制度的实行有利于充分发挥国家财政部门的宏观监管职责，有利于减少违法违规事件的发生；其二，国库集中支付制度的实行下，对于行政事业单位的不合理经济活动，可以及时制止支付，从而对财政资金的使用进行实时监管，有利于全过程实时会计监管体系的构建；其三，随着国库集中支付制度的实行，行政事业单位的会计核算工作内容有所改变，与之相适应，会计监管内容也发生了改变，会计监管任务量也得到了进一步提升。

二、行政事业单位国库集中支付制度下会计核算过程中存在的问题

（一）会计报表信息的完整性有待进一步增强

国库集中支付制度实行以来，行政事业单位的会计核算项目内容有所改变，会计报表的编制也发生了一定的变化，但在具体的实施过程中，我国行政事业单位会计报表编制调整并不是非常彻底，会计报表信息完整性较差的现象还是普遍存在的，主要体现在以下两个方面：其一，国库集中支付制度实行以来，我国大部分行政事业单位的会计报表内容不完整，并不能反映行政事业单位的财务整体现状；其二，现阶段，我国大部分行政事业单位并没有在财务报表中体现对财务管理业绩分析的披露，会计报告体系不够健全。

（二）零余额账户管理不规范

零余额账户管理是国库集中支付制度实行的重要环节，但现阶段，零余额账户管理并没有达到预期的目标，还存在很多不合理、不规范的地方，主要体现在以下三点：其一，在现有的零余额管理体系下，基层单位的资金收支状况受到上级单位的约束很少，上级单位的直接监管作用很难有效发挥；其二，由于我国实行零余额账户管理的经验不足，在实际操作过程中，零余额资金到账进度与资金支出进度不一致的情况普遍存在，这种不规范管理现状很有可能直接影响行政事业单位各个建设项目的整体进度，不利于行政事业单位行政水平的提升；其三，现阶段，在我国行政事业单位中，当天清算后账户余额并不为“零”的现象也是普遍存在的。

（三）会计监管体系有待进一步完善

国库集中支付制度的实行对行政事业单位的会计核算体系产生了一系列深远的影响，会计监管内容、会计监管模式受到了相应的影响，但现阶段我国行政事业单位的会计监管体系并不健全，主要体现在：其一，国库集中支付制度下的会计监管体系需求不同于原有的会计监管体系需求，但行政事业单位财务管理领导并没有能够深刻认识到新时期的会计监管体系的改变，不利于会计监管体系的创新与发展，很难满足新时期的需求；其二，现阶段，虽然我国大部分行政事业单位对会计报表编制、会计核算方式进行了相应的调整，但并未对会计监管制度进行系统、全面地改革，仅仅是在原有制度的基础上进行了微调，很能形成高效的会计监管机制，不利于国库集中支付制度下会计核算体系纯洁性的确保。

三、强化行政事业单位国库集中支付制度下会计核算体系改革的措施

（一）构建完善的会计报表体系

想要有效提升国库集中支付制度下行政事业单位的会计核算水平，首先要构建完善的会计报表体系，主要可以从以下三个角度出发：其一，调整会计报表内容，增加必要的会计报表内容，从而系统、全面地反映本单位的财务现状；其二，国库集中支付制度实行以来，行政事业单位的现金流量明显增加，在这样的背景下，构建完善的现金流量表，从而对本单位现金流量变动情况进行全方位掌控是非常必要的；其三，行政事业单位要注重对财务会计工作业绩的分析，在此基础上，将财务会计工作业绩分析全面地披露在财务报表中，为财务管理领导的财务决策提供基础信息。

（二）进一步规范化零余额账户管理

零余额账户管理是国库集中支付制度实行的重要环节，进一步规范化零余额账户管理显得尤为重要。首先，在国库集中支付制度下，下级部门的资金收支活动不会直接受到上级部门的调控，但上级部门也要充分发挥监管作用，确保财政资金的相对使用效率；其次，我国要进一步规范零余额资金到账进度，通过简化资金审批程序而加快资金到账进度，有效避免资金长期不到账而导致项目无限期拖延情况的发生；最后，行政事业单位要做好零余额账户退款事项的信息核实、审查工作，减少退款“错误”发生，避免零余额账户余额不为“零”现象的存在。

（三）完善会计监管体系

会计监管在确保会计核算纯净性过程中发挥着不可忽视的作用，在国库集中支付制度下，必须结合会计监管内容、会计监管方式的改变进一步改革与完善會计监管体系。首先，我国国家有关部门要注重基层行政事业单位财务管理人员的培训工作，确保从业人员认识到国库集中支付制度下会计监管体系改革的必要性和基本要求，这样才能更好地從一线经验出发，创新与发展国库集中支付制度下的会计监管体系；其次，在国库集中支付制度下，我国有关部门应该充分利用计算机信息技术构建系统化的国库集中监管体系，通过内部监管与外部监管相结合的监管模式，直接对各基层行政事业单位的会计工作进行实时监管，保证财政资金在国库集中支付制度下安全、规范化地使用。

四、结束语

国库集中支付制度的实行对我国行政事业单位的会计核算体系产生了深远的影响，为了满足国库集中支付制度下会计核算工作的需求，我国行政事业单位必须不断改革会计核算体系。首先要构建完善的会计报表体系，确保会计报表信息的完整性；其次要进一步规范化零余额账户管理；最后，行政事业单位还要注重会计监管体系的创新与完善，这样才能有效确保国库集中支付制度下会计核算体系的纯净性。

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（作者单位：绍兴市市级机关财务结算中心）