试析如何加强会计师事务所的审计成本管理

岑翼

摘要：本文首先分析了会计师事务所审计业务的基本工作流程，从筹备成本、项目成本、以及后续成本三方面介绍了会计师事务所审计成本管理的工作要点，最后结合xx会计师事务所实例，分析审计成本管理的优化思路与方法，望能够引起同行关注与重视。

关键词：会计师事务所 审计 成本管理

会计师事务所所开展审计业务具有较高的风险性，审计风险可能会导致会计师事务所存在一定损失。但同时，审计业务项目管理也是会计师事务所赖以生存的重要工作内容。因此，为规避升级风险，就必须将对审计业务的成本管理作为高度关注的工作内容。

一、会计师事务所审计业务流程分析

会计师事务所在执行项目审计作业的过程中有一套标准工作流程，即事务所首先应当初步了解被审计单位的基本情况，对承接审计项目的风险进行评估，当所评估风险低于可接受风险的情况下可与被审计单位签订约定书，标志着审计项目进入会计师事务所审计工作流程中。合伙人应针对被审计单位的业务、性质、环境进行评估，构建审计工作小组并委派项目经理。获得审计任务后按照标准执行审计计划，与小组组员共同深入被审计单位进行现场审计，并对被审计单位内部控制业务进行穿行测试，对重大错报风险进行评估，对会计科目进行实质性测试。项目经理应及时复核现场审计环节中所形成工作底稿。审计结束后由项目经理对审计执行中的重要问题与被审计单位进行沟通，形成审计报告并出具审计总结意见。事务所合伙人在复核审计报告后针对重要问题上报质量控制委员会进行审核。复核结束后出具最终审计报告并邮寄被审计单位。最后，对审计底稿进行归整管理。

二、会计师事务所审计成本管理要点分析

参考会计师事务所审计业务的工作流程，审计成本的主要构成包括筹备成本、审计项目成本、以及后续成本这三个部分。以下即针对不同阶段成本的管理要点进行阐述：

（一）筹备成本管理要点

筹备成本加强管理的策略主要有以下几个方面：第一，应构建正确的审计成本意识，要求审计工作人员从系统性、全局性的角度出发，正确对待审计业务开展中所发生的所有审计成本，不得出现一味追求控制成本的思想；第二，应加强对审计人员的教育培训，为会计师事务所已有员工提供充分的培训机会，降低特定审计项目中外聘审计人员所产生的成本费用，同时还可起到增加员工凝聚力，降低人才流失成本的效果；第三，应构建完整客户档案。保存被审计单位以前年度相关审计意见底稿，为执行审计提供证据与参考。

（二）项目成本管理要点

项目成本是会计师事务所在展开审计业务过程中最主要的成本构成内容，具有可量化性的特点。根据项目成本的构成内容，在成本管理方面的主要策略有以下几个方面：第一，针对评估成本，应尽量选择对被审计单位所处行业业务熟悉的审计人员展开评估，会计师事务所应明确内部审计人员的专长及偏向，对审计人员与所承接审计业务进行合理安排，以最大限度发挥审计人员的个人实力与潜力；第二，针对现场成本，在审计业务执行期间应当注意加强审计人员间的沟通交流，共享资源成果以降低成本。同时针对审计程序进行严格把控与重新梳理，形成程序化的审计流程，减少不必要的审计环节；第三，针对复核成本，会计师事务所应尽快构建三级负荷工作制度，在完成审计复核业务的基础之上严格控制风险，避免出现不必要的风险成本开支。

（三）后续成本管理要点

针对审计业务后续成本的管理是指在审计行为结束后，加强对审计底稿以及档案资源的保存与维护，以帮助会计师事务所提高自我保护能力。一旦出现疑似审计失败的问题，事务所可利用底稿以及档案资源快速进行自查，积极应对可能出现的“深口袋”风险。档案资源以及审计底稿还能够作为会计师事务所自我举证的依据。同时，事务所还应通过加强品牌建设，健全公关意识，通过举办专题会议、发布调查报告，与公益性机构协作等多种方式营造良好形象，形成积极社会信誉，并取得投资者乃至社会大众的青睐与信任。

三、会计师事务所审计成本管理实例分析

xx会计师事务所为国内大型综合性专业服务机构，具有期货、证券等相关业务许可证资格，主要面向各行业领域企业客户提供资本市场财务鉴证、税务、审计、咨询、内控、风险咨询、专业咨询、以及会计服务等相关专业业务服务。针对该会计师事务所，在审计成本管理中首先应当确认审计行为开展过程中每项审计到资源消耗的作业内容，同时还需识别各项作业在生产活动中所发挥的作用、与其他作业的联系以及区别等。会计师事务所现代风险导向审计的基本工作流程为：既有客户维系/新客户承接→承接风险初步评估→可承接性评估→沟通意向→实质谈判→签约→评估客户行业环境→错报风险初步评估→确定重要性水平→确定重要审计方向→编制审计计划→循环控制测试→出具审计报告。在成本管理中，将同质性作业进行合并，构成如下作业中心：

第一是客户关系中心。主要作业内容是与客户进行洽谈并获取资料，对客户进行初步评估，评价审计人员技术胜任能力以及专业道德，对舞弊行为进行初步评估，创建业务并签订约定书，与客户进行沟通等；第二是审计计划中心。主要作业内容是把握被审计单位行业 环境，了解并讨论被审计单位内控、风险评估、审计计划执行情况，对财务报表层次进行评估，认定重大错报风险，制定审计计划实施策略等；第三是审计测试中心。主要作业内容是对业务循环以及特殊事项进行控制性/实质性测试，以获取审计证据；第四是复核控制中心。主要作业内容是由审计项目经理进行现场复核，针对项目质量控制内容进行复核等；第五是报告中心。主要作业内容是对审计差异进行汇总，编制试算平衡表，对审计结果进行评价，取得管理层声明文件，编制审计总结报告，形成审计意见并出具最终审计报告；第六是管理协调中心。主要作业内容是对不同审计项目、不同审计组进行协调处理，并对底稿进行归档。

根据所发挥作业中心，归集审计作业所消耗的资源费用，并根据资源动因将资源费用分配至审计作业中心中。在此基础之上，将审计作业成本分配至产品、服务、以及具体客户上。按照上述工作流程，为进一步改进xx会计师事务所审计成本管理质量，应积极分析审计作业流程，构建流程增值分析模型，并确定审计作业中哪些作业内容属于增值性作业，哪些作业内容属于非增值性作业。其中，复核以及管理协调两项作业内容具有非增值性属性，无法为客户增加价值，但也无法消除。这是由于：复核作业时确保审计报告质量，降低审计风险的重要内容，管理协调作业则是审计业务顺利开展的前提。因此，针对上述两项业务，可以全面质量管理为思路进行优化改进，对审计作业实施期间确保每一审计环境保质保量完成，要求参与审计作业的每位工作人员认真检查并复核，尽可能减少审计差错事件的发生。关注重要领域，实施恰当且合理的审计程序，减少复核环节所消耗时间，以控制复核作业成本。同时，将成本意识落实于每一名审计人员中，全员参与审计底稿的整理与归档，以缩短归档作业时间，合理控制复核成本，起到优化审计成本管理流程的目的。

四、结束语

在社会经济飞速发展，经济活动国际化趋势日益显著的背景下，会计师事务所的生存环境与空间越发严峻。在审计收费既定的背景下，为提高事务所的竞争实力，就必须充分挖掘审计业务中的成本潜力。本文即围绕会计师事务所审计成本管理这一问题展开探讨与分析，提出了成本管理的关键要点以及成本管理优化策略，望引起重视。

参考文献：

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[2]方红星，陈娇娇，于巧叶等.内部控制审计收费的影响因素研究[J].审计与经济研究，2016

[3]周慧灵.浅析影响审计成本的因素及其控制[J].新经济，2015