浅谈企业内部控制环境

谢燕玲

摘要：企业内部控制环境是企业整个内部控制框架的基础，约束着其他控制要素的构建并为其提供结构，是实施内部控制的基础，影响主体人员的控制意识、风险意识，构建企业控制文化、风险文化，对奠定组织风格和组织结构起着关键作用。本文结合国企改革样本A公司，从内部环境的的重要组成部分：组织结构设置、企业文化建设以及人力资源政策制定三方面探讨内部控制环境的重要性。

关键词：内部控制环境 组织结构设置 企业文化建设 人力资源政策

从中航油倾覆，创维高管被捕，邯郸农行特大金库被盗案等事件，可以发现它们都与内部控制缺失或内部控制缺陷相关。虽然这些企业都有内部控制制度，但多为制度被架空，或没有完善的内部控制环境支持内部控制制度建设。因此，如果仅着力于各种内部控制制度的建设，而不改善内部控制环境，内部控制制度将难以取得预期的效果。作为内部控制的基础，在进行内部控制建设的时候，内部控制环境是非常重要的，内部控制环境的完善和优化，会直接给企业经营管理以及长远发展造成影响，所以，必须认识到其重要性。本文将结合国企改革新设的样本A公司，从组织结构设置、企业文化建设以及人力资源政策制定三个内控控制环境的主要组成因素浅谈内部控制环境的建设。

一、内部控制环境的内涵

建立内部控制框架的时候，内部环境是其基础。需要对其他控制要求进行构建并给其提供结构也，规定企业的架构和纪律，会给企业制定战略目标、组织业务活动、识别评估风险等造成影响，甚至还会给监控活动、信息沟通和企业控制造成影响。内部控制的环境会给主体人员本身的风险意识以及控制意识造成很大的影响。其会给企业控制文化、风险文化，奠定组织风格和组织结构构建等造成很大影响。

二、加强内部控制环境的主要因素建设

公司进行内部控制体系构建的时候，内部控制环境是其核心内容，会直接给企业内部控制制度的贯彻造成严重的影响，甚至会给企业目标实现造成影响。所以必须重视内部控制环境建设，做好企业文化建设、保证组织结构设置的完善、做好人力资源管理。

（一）研究组织结构设置

组织结构需要对内部成员的责任权利关系进行组织，需要从分工协作出发来规定公司成员之间的业务关系，A公司作为一个新设公司，主要从内部治理机制设置、组织机构设置和权责分配三方面加强组织结构设置。

1、内部治理机制设置——董事会

组织结构指的是组织内部成员权利和责任的关系，就分工协作方面来对公司内部成员业务关系进行规定，其中包含了高层组织和执行组织结构。传统内部控制比较重视设置执行层的组织结构，对高层组织结构不够重视，这也直接导致了高层人员凌驾于内部控制之上，无法控制高层人员的舞弊行为。因此，为了更好的制约高层人员的控制权，规范的公司法人治理机构是核心，而规范的公司法人治理结构，关键是要看董事会能否发挥作用。

因此，要从四方面确保发挥董事会作用：引入独立董事制度；厘清独立董事与监事会的职权；制定科学的独立董事激励及约束机制；创造独立董事的行权条件。

2、组织机构设置——建立内部审计机制

内部审计通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现，发挥着监督和评价两大职能，是为组织机构设置的核心。因此，健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境，树立有权必有责、用权受监督的的良好氛围的重要保证。内部审计与其他内部控制要素能否产生协同效应，独立性与胜任能力的把握至关重要。

因此，要从两方面确保内部审计机构独立性和权威性：合理制度安排：内部审计机构设置由董事会直接领导或者由公司最高管理层领导；相关人员保证：内部设计机构人员应具备较高的专业技术水平、职业道德水平和沟通能力，并保持其立场的独立性、公正性。

3、权责分配——授权于问责机制

权责分配是指到个人和团队被授权，并鼓励发挥主动性去指出问题和解决问题的程度，以及对他们权力的限制。包括确立报告关系和授权规程、描述恰当经营活动的政策、关键人员的知识和经验以及为履行职责而赋予的资源。

因此，为了使权责分配在整个内部控制结构中发挥作用，约束和规范其他要素的设计，必须建立授权与问责机制，划分权责，明确不相容职务或岗位相分离制度，形成有效的相互制约机制。授权：对各部门、管理人员以及普通作者单位权限进行明确，分解责任和权利，将其落实到具体岗位中去；通过内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述、权限指引等适当的方式，帮助企业员工更全面的了解企业本身，对自己的位置进行明确。问责：做好责任界定与问责主体的确定。首先明确划分岗位，再依据划分的岗位界定责任。其次确保涉及审核、检查及监督这的人员所分管的工作相互独立并形成相互制衡关系。

（二）企业文化

企业文化是一个企业的向心力，是一个企业的形象，其是在企业实践的过程中逐步的形成，并得到员工认同和遵守的规范以及理念，其对企业发展有着重要作用。

优秀的企业文化至少可以起到两个方面的作用：理顺内控各要素之间的关系。企业文化和内部控制其他组成部分之间相辅相成，能够给主体目标的实现提供保证，企业想要正常运行便必须完善内部控制制度，企业文化本身是员工价值观念思想统一的一个粘合剂；促进企业发展的强大动力。企业文化作为将相关价值观念、风险管理理念和经营理念本身便是一种非常直接的手段，会给员工的思想以及行为造成很大的影响。作为企业员工的思想观念、思维方式和行为方式的统一体，企业文化有利于使员工将自身价值的体现和企业发展目标的实现有机地结合起来，建立共同的文化氛围，树立共同的价值观；有利于全体员工明确企业发展目标和方向，营造企业上下齐心奋斗的文化氛围，使企业保持强大的向心力。

创造有利于A企业内部控制执行的企业文化氛围要做到以下三点：

1、固化于制

企业文化必须体现在企业的机制、组织、流程和制度之中。通过制度文化的刚性约束与观念文化的柔性疏导，在员工对企业文化由认识、认知、认同到自觉践行，使企业文化的贯彻变得流畅而坚实。

2、落实于行

企业文化必须切实融入到企业的经营管理和员工日常工作中去。高级管理人员必须恪守自己的职业操守，真正的做到诚实守信，给债权人、投资者以及社会公众提供完整可靠的信息，做好信息披露公众；企业的员工必须遵守员工的行为规则，不断的提高自身的道德修养和业务水平，遵守各项规定，恪尽职守。

3、内化于心

企业文化的核心是企业精神以及管理哲学，其是激发员工积极性，提高员工归属感的重要手段。它应为全体员工所习惯、所信奉并自觉践行。

（三）人力资源建设

内部控制是由人设计并实施的，人力是决定内部控制效果的最重要因素。通过人才招聘，增加人力资本投入，可以提高人力资本的生产效率，提高其他生产要素的生产效率；通过科学合理的后续教育和人才培训，可以提高员工对新问题的及问题复杂程度等方面的适应能力，能够补充和替代其他生产要素的作用，进而克服经济发展中自然资源与物质资本不足所产生的不利影响，从而有利于提高经营的效率和效果；通过制定合理的晋升渠道制度及实施科学合理的奖惩政策，有利于营造公平的、积极的工作氛围，发挥员工潜力，从而为内部控制的全面展开创造条件。为充分发挥人力资源政策在内部控制中的重要作用，必须注意四个环节的建设：

1、招聘

严把用人关，招聘前，要就每一具体的工作岗位，确定所需要的能力水平，设定招聘岗位所必备的知识与技能。选娉人员过程中除了考核员工的知识技能，更要注重员工的价值取向和职业道德素养。

2、持续培训及职业道德教育

培训是为了让员工对其未来将扮演的角色以及应承担的责任有所认识，并提升员工应对未来变化的能力；职业道德驾驭可以培养员工爱岗敬业精神，教育员工自觉遵守企业制度。

3、激励与考核

激励可以将市场竞争机制很好的利用起来，在做好企业内部分工的情况下，利用市场压力来管理员工。考核必须公开化，且客观公正，以事实为依据，对事不对人，设置符合企业实际的多维评价指标体系，使奖惩机制建立在更为客观科学的基础上。

三、结束语

内部环境作为整个内部控制框架的基础，A企业通过加强内部控制环境的主要因素的合理建设，实现企业的纪律与架构的构建，建立企业效益文化，推动公司价值持续提升，从而实现将A企业“做强做大做优”目标。

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