医院会计制度改革的探讨

董光源 孔宇虹

重庆交通大学经济与管理学院，重庆 400074

医院会计制度改革的探讨

董光源 孔宇虹

重庆交通大学经济与管理学院，重庆 400074

为适应医疗卫生制度改革中医院管理的需要，近些年我国展开了对医院会计制度改革的探索。通过运用相关会计理论知识，作者对现行医院会计制度中会计设置、会计核算、会计报表等方面存在的问题进行了具体分析，进而提出对我国医院会计改革有借鉴意义的一些建议，希望对我国医疗卫生事业的发展起到积极的推动作用。

医院；会计；存在问题；改革；建议

一、当前医院会计制度的问题

(一)会计科目设置简单，难以满足需要。例如资产类科目中没有与医疗保险机构结算的会计处理专门科目，难以满足医疗体制改革新形势下医疗保险机构向医院支付款项增多这一现实的需要；也没有“在建工程”和“工程物资”科目，而X医院的新医院刚刚落成，其工程施工期限长达三年，资金投入4亿元之多，如此巨额款项不通过“工程物资”和“在建工程”科目而直接进入“固定资产”科目，很明显是不合理的。

(二)会计岗位设置不合理，致使分工不明确，职责不分明，不能做到互相牵制。作为一流的三甲医院，X医院竟然不设专门的药品收支核算人员和会计档案管理人员。更让人费解的是记账人员有时兼职出纳人员。成本核算和账单审核由同一人核算，于是造成其账目数额常常出错，账本乱放，不能完全按规定分类。出现问题难以有效依法追究当事人的责任。

(三)会计核算基础不合理。目前，医院会计制度中事业性收支业务实行收付实现制，经营性收支业务实行权责发生制；收付实现制只能反映出现金交易的信息，不能反映出当期实际已发生但尚未用现金收支等情况的信息，使得有些业务的费用难以合理的分摊，不能真实的反映成本，也不利于强化内部管理。这影响成本耗费、财政支出的核算。例如X医院2011年8月发生一笔医疗用品采购业务，总价值40000元，但当时没有支付账款，而是在当年10月才全额支付。于是这40000元在其当期相关的账本和财务报表中无法得到反映。

(四)核算内容不够全面。例如资产方面，不计提固定资产折旧，致使资产虚增，固定资产的账面价值与实际价值不一致；还有负债方面，只能简单反映负债的总体情况，不能反映明细，例如将借款利息、某些应付账款等应付项目业务都计入了“事业支出”或“经营支出”，造成无法了解各项负债的具体情况。通过以上对比，其与企业会计存在很大的差距，很难满足医疗改革大背景下医院管理的需要。

二、财务报告存在的问题

(一)财务报告中缺少现金流量表。医院财务报告没有独立的现金流量表，而是在资产负债表中左侧列示资产和支出，右侧列示负债、净资产和收入，动态会计要素在静态报表中反映，这不符合资产负债表的定义，也无法反映医院投资和筹资情况。

(二)财务报告中没有审计报告。审计报告的缺少严重影响医院财务报告的公允性和可信度。这样使得各医院很难适应我国社会主义市场经济的发展，使得有实力和机会发展的医院很难在市场上筹到足够的资金，更难以担当起一个市场主体应该担当的责任与义务。

三、医院会计制度改革的建议

(一)根据实际需要增设会计科目，从而满足需要，强化管理。例如可以增设“应收医疗保险款”科目，从而适应实际中与医疗保险机构结算业务增多的现实状况。还有可以考虑增加“工程物资”和“在建工程”科目，从而满足市场经济下医院作为市场主体自筹资金，自建工程的业务增多的需要，也能增强对医院资金流动和工程花费进展情况的监督。

(二)科学设置会计岗位，明确分工，相互配合，互相牵制。医院会计改革中应明确规定大中型医院分别设立财务科、审理科、档案管理科，其中财务科应该设立会计主管、会计记账、出纳、会计审核、会计成本等重要岗位。同时向各科室派出与医院规模相一致的科室会计，例如内科财务会计、外科财务会计、门诊财务会计、药剂科财务会计、行政科财务会计等。从而通过会计强化对医院的整体管理和监督。

(三)建议将权责发生制确立为单一的医院会计核算基础。权责发生制以款项的应收和应付为标准确认收入和费用的归属和分配，有费用的待摊和预提问题，计算出的盈亏准确，同时通过分析可以强化单位内部的资金管理。但操作复杂麻烦，会计工作量相对较大。可以看出，现金收付制重形式而轻实质，权责发生制重实质而轻形式。面对医改要加强医院管理，财务清晰的实际需要，很明显我们应在医院会计工作中废除两种会计核算基础同时并用，而统一实行权责发生制，向企业会计制度看齐。

(四)医院成本核算规范化，使操作性加强。针对前面医院会计中不规范的情况提出以下几点意见(1)财税机关应切实加大会计相关法律法规的宣传力度，增强医院各级会计人员依法进行会计事项处理的意识，要求根据医院自身特点和实际状况，各医院制定出切实可行的财务管理制度并严格执行。(2)提高财会人员素质，坚持会计继续教育培训制度。(3)最大范围的推行会计电算化，提高医院会计工作效率，保障会计信息的及时性和准确性。

(五)财务报告中增设现金流量表。建议同企业一样，立法规定医院财务报告包括现金流量表。通过现金流量表可以了解医院现金流动、掌握医院财务状况，预测医院未来发展状况，有利于管理层提高医院管理水平。医院财务报告中增设审计报告。建议要求医院财务报告包括注册会计师签发的审计报告，从而保障其的公允性和可信度。也有利于医院内外监督体系的形成，推进医院的深化改革。

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