我国个人所得税自行纳税申报制度的分析

刘达闻 李 萌

天津财经大学研究生学院，天津 300000

我国个人所得税自行纳税申报制度的分析

刘达闻*李 萌*

天津财经大学研究生学院，天津 300000

个人所得税的自行申报一直以来是税征管的一个重要问题，自主和正确申报行为不但可以减少税源的流失而且还可以降低税收征管的难度，降低税收成本。

一、我国个人所得税申报制度发展

1980年，我国个人所得税法出台实施，这是我国第一部个人所得税法。随着税法制度不断完善，到现在，根据现行的个人所得税的征收管理办法，对于扣除免税所得以及可以税前扣除部分，个人年所得仍不低于12万元的纳税人应主动自行申报纳税。

二、我国目前个人所得税自行申报情况简介

自实行新的个人所得税自行纳税申报制度至今已经实行快十年，但自行申报取得的效果仍不尽人意，还存在诸多问题，主要体现在以下几个方面：

(一)征管设施和过程存在缺陷

1.征管设施的不完善

随着公民收入水平的提高，高收入群体数量剧增，需要进行纳税申报的人群不断增加，但于此相对应的是数量有限的办税点。办税点数量与需求之间的不匹配，加之办税地点宣传的不到位，为一些纳税意识弱的纳税人提供了不进行自行申报的借口。多数应自行申报但未自行申报的纳税人被问及为何不主动申报纳税时，他们的回答多为：“以不知道去哪里办理申报。”或者“申报地距离所在地太远”、“申报地不方便寻找”等。

2.征管手段存在的缺陷

目前，主要对公开货币情况下的高收入群体要求进行自行申报，但对于非货币化的收入和私人间的现金交易，这些来源税务机关则很难进行监管和管控。同时，高收入群体往往具有收入来源广的特点，收入渠道的多样性又为个人所得的核算增加了难度。

(二)代理申报纳税机制不成熟

目前对代理申报纳税的机构没有一个明确的行为约束，纳税场所的定价往往由代理场所根据自身水平最后双方协商定价，这种定价方式容易导致代理行为的高定价，扰乱市场氛围。另外税务代理与代理机构可能存在关联关系，在办理纳税申报时，这种关系的出现会导致税务机构介绍代理公司。目前，代理报税机构的代理报税人员的专业素养不一，这可能会拉低代理行业的标准。但目前并没有针对这些代理申报纳税实际操作过程存在的问题有有效的规章约束。

(三)个税自行申报体系不规范

高收入人群往往具有收入来源多的特点，很多收入源自不同的省、甚至国家。但目前的税务系统尚未对全国数据联网，有些特区信息也未在省级系统内，所以对某些纳税人收入来源的掌握可能不足，不能将全部收入进行统一计算，缺少对实行统一的纳税申报制度的支撑。

(四)纳税人个人所得税自行申报意识低

个人所得税自行申报纳税制度需要纳税人自身如实的核算自身收入、及时填报纳税，并掌握一定的税款计算技巧，对纳税人道德和能力要求较高。但从经济学角度出发，每个人的自我行为都希望是利己的，有些纳税人不愿自行申报，想选择不申报的方式逃避纳税来避免自己的财产受到损失。还有些纳税人自主申报观念差、或受个人能力限制，认为自行申报程序很麻烦，不愿自行申报，更偏向于上门征税的方式。

三、健全、完善我国个人所得税自行申报制度的相关对策

(一)增强个人所得税的征收、监控力度

纳税人个人所得额的难核算性直接影响了自行申报的难度，所以确定纳税人应纳税所得额是实现税收征管的第一步。首先，同银行联合，推进个人账号制度，进行财产登记，全面掌握纳税人的收入情况。其次，推广资金的网上交易，尽量减少现金的使用，避免给核算增添复杂性。最后，合理利用互联网大数据为每个人建立专属档案，方便个人信息的核查与管理，增强个人所得税的征收、监控力度。

(二)完善代理申报纳税机制

规范代理报税机构，确定代理机构的合理代理权，并制定出台相应法律、规章来约束代理纳税申报的行为。对于个税代理申报人员可制定相应的从业准则，达到入行标准方可从业，这样便可一定程度上解决代理人员自身素质技能良莠不齐的现象。

(三)健全原有个人所得税自行申报体系

尽快实现个人网上自我申报，这样可以加快完善个人自行申报纳税制度。互联网纳税申报可以大大缩短纳税人申报所需要的申报时间，而且不光时间选择更加随意化，地点的选择更加方便，这样一来就使申报过程更加迅速、方便。此举一来简化了纳税人的申报程序，二来智能化的申报方式还可以促进了大家的纳税积极性。

另外，在纳税申报地发放纳税申报指导手册，通过视频、讲座、图片等形式为纳税人的申报提供申报指导同样对实现个人所得税的自行申报有推动作用，可以对纳税申报行为起到积极的作用。

全国数据联网不但方便纳税人随时、随地缴费，方便缴费行为，而且数据信息的互通可以减少纳税人避税行为的产生。

(四)充分调动纳税人自主申报的积极性

依法纳税是每个公民的责任，同时也是必须尽的义务，每个公民应该将依法纳税当做无限光荣的荣誉，而不应该去逃避纳税。有关部门定期通过讲座、公益广告等形式宣传依法纳税的必要性，呼吁大家依法积极纳税，使社会形成依法纳税的良好气氛，是实现个人所得税自主申报纳税的必不可少的一步。同时，公开税款用途去向，公开、透明的税款使用情况，使公众清楚自己所缴税款的过程，税款的去向是用于公共服务、基础建设等，是为公众提供了服务。

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[3]杨斌.论中国式个人所得税征管模式[J].税务研究，2017(02)：30-38.

[4]杨斌.个人所得税能够对收入分配不公起有效的调节作用吗？[J].涉外税务，2012(6).

[5]杨斌.综合分类个人所得税税率制度设计[J].税务研究，2016(2).

刘达闻(1991-)，女，蒙古族，内蒙古赤峰人，天津财经大学研究生学院，硕士研究生在读，主要从事财政研究；李萌(1993-)，女，汉族，河北唐山人，天津财经大学经济学院，硕士研究生在读，主要从事劳动经济学的研究。

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