建立我国政府成本会计的几点思考

刘明会

唐山市丰润区任各庄镇政府经济发展办公室

建立我国政府成本会计的几点思考

刘明会

唐山市丰润区任各庄镇政府经济发展办公室

在市场经济体制改革深入的过程中，政府职能不断转变，财税体制、公共财政管理职能较以前发生了较大变化，因而必须适应这种变化积极建立我国政府成本会计。本文从阐述建立我国政府成本会计的必要性入手，通过分析借鉴国外经验，结合我国政府会计改革实际提出了政府成本会计设计框架，旨在为积极构建我国政府成本会计提供有益参考和借鉴。

政府；成本会计；职能；框架设计

引言

我国社会主义市场经济体制改革的逐渐深入给政府财政体制和财政管理都带来了前所未有的改变。为全面做好政府预决算工作，政府必须进一步严格细化财政预决算报告制度，且在其中准确地将政府、政府部门的资产负债情况，收入支出情况、现金流信息反映出来，从而让政府这只看得见的手更好地履行宏观调控职能，提高政府的执政水平和执政能力，这就需要不断建立健全政府成本会计，才能使财政体制和财政管理满足政府融资改革的需要，才能最大限度地降低财政风险，提高政府财政风险防范能力。

一、建立我国政府成本会计的必要性

近年来，我国经济社会取得了飞速发展，政府职能不断转变，强调政府的受托责任，受人民之托，管理国家事务，政府当好人民之家、理好人民之财，践行绩效政府理念，体现服务型、管理型、绩效型政府。[1]在这一过程中，会计起到至关重要的作用，是政府履行好职责的关键，因而必须依赖成本会计对政府财务状况有清楚的底数、认真地进行成本核算，才能使政府报告准确而全面地反映财务现状和财政资金运转情况，才能更加清楚现金流，才能得出政府财政绩效结论。但是，我国作为一个处于社会主义初级阶段的国家，政府会计中并无成本核算，这也是造成很多时候需要成本信息却无法得到准确数据的原因所在。一直以来，我国政府需要成本信息时，通常采取的手段是将行政、事业运行支出进行衡量，无法具体核算成本的具体数据。由此可见，建立我国政府成本会计是大势所趋，势在必行。

二、国外政府成本会计值得借鉴的经验分析

与我国相比，发达国家高度重视政府成本会计，法国作为一个西方发达国家，其国内政府已经具备了比较完善的政府成本会计，在单位成本会计方面全球领先，独占鳌头。法国具有特色的行政组织特点，全国最基层的市镇多达36677个，人口非常分散，市镇政府公共职能的行使也离不开市级组织的通力合作，这种特殊的行政组织特点决定了法国各级政府在进行会计核算时必须以项目为对象。早于2006年，法国就开始在全国实施《财政组织法》，这部法律的实施成为法国正式建立全国政府成本会计核算体系的标志，并真正建立了预算会计、财务会计和成本会计有机统一的会计系统。依据法国国家预算的三级结构，成本会计系统作为服务广大社会公众的职能机构，其在进行成本对象选取时相对于企业而言较为复杂，但是法国的以项目为成本核算的方法实属一大创新，它的成本分析系统将项目确认为成本归集对象，以权责发生制为基础，将付现成本和摊销等应计项目考虑在内，比收付实现制下的支出分类更能够反映实际。[2]这种成本会计有助于将成本向项目层次归集，有助于更加真实地将跨期项目的成本科学地展示出来，然而这主要得益于法国特殊的行政单元。

除了法国，美国的政府成本会计也有值得我国学习借鉴之处，以美国的中小学会计制度为例，它基于政府会计准则委员会制定的34号准则和相关地反政府财务报表，制定了科学可操作性强的中小学会计制度。通过进行基金、项目、功能、教育层次、目标、执行单位、课程以及工作等级等多层级分类，使美国各个中小学的成本性支出和资本性支出更加细化，从而关于教学、非教学、设备购置等的具体费用能够更加清晰地加以核算。通过法国、美国成本会计的建立我们不难得知，我国政府也必须逐步建立健全更加准确、详实的会计成本对象，通过获取科学准确的数据为政府科学决策提供有力依据。

三、如何科学设计我国政府成本会计框架

政府成本会计的设计在一定程度上可以借鉴企业成本会计的体系，要准确地界定各个核算环节、各个成本核算要素的内涵和外延，细化和统一成本会计系统的具体构成，明确成本会计的重点和核心，也要注意政府成本会计与企业成本会计的区别在于成本核算对象的差异。在进行政府成本会计框架设计时，必须首先明确政府成本目标、在科学界定成本对象和成本范围的基础上，合理把握成本期间，做好成本归集与分配，最终形成真实可靠的成本报告并做好财务成本分析。

在一定程度上，政府成本会计与企业成本会计的共同职能就是反映与监督，通过对过程消耗的真实反映来判断经营和管理状况。因而在进行政府成本会计目标设计时，也将其定位在反映与监督上，政府只有掌握了公共服务和公共资源支出的具体数据才能为资源的合理分配和科学地进行下步决策提供参考和依据；对于政府而言，其成本对象与企业存在着较大差异，可以借鉴法国的三级结构将项目具体分解，再依据项目支出情况将成本进行归拢，从而得出具体的成本数据；政府的行政成本核算可以参考企业期间费用的方式，但由于很多时候政府行政职能的履行是由不同的部门按照各自的分工共同完成的，因而可能会对政府统一进行行政成本归集造成一定的干扰和影响。这也是有些时候面对分职能开展业务活动时并非将一般行政成本纳入成本核算之中的原因所在。在确定具体的成本期间时，由于政府相关部门提供公共服务的时间不固定，有的需要多年完成，有的是常年实施，也有的是一次性完成，这就需要具体问题具体分析；对于能进行成本对象确定的，将其直接列入，对于成本对象难以直接确定的，在成本归集和分配时则应分摊计入。最后，要实现政府成本会计的最终落脚点，需要做好成本报告，通过有效的成本报告分析来判断成本绩效目标是否实现。

[1]杨玉虹.关于政府会计改革的几点思考.财经论坛，2012年第11期：56.

[2]赵西卜，张强，王建英，王彦.建立我国政府成本会计的几点思考.会计与经济研究，2016年7月第30卷第4期：62.

刘明会（1977-），女，唐山市丰润人，本科，唐山市丰润区任各庄镇政府经济发展办公室中级会计师，主要研究方向：成本会计。