地质事业单位内部控制问题及对策初探

■ 朱冬燕/黄金国/王 双

（1.中国地质调查局成都地质调查中心，四川 成都 610082；2.中国地质调查局天津地质调查中心，天津 300170）

地质事业单位内部控制问题及对策初探

■ 朱冬燕1/黄金国2/王 双1

（1.中国地质调查局成都地质调查中心，四川 成都 610082；2.中国地质调查局天津地质调查中心，天津 300170）

当前地质事业单位内部控制存在的主要问题有：对形势认识不清晰，内部控制意识比较淡薄；内部控制制度不完善、不建全，未能与时俱进；对会计内部控制和预算控制的重视程度不够；固定资产管理薄弱，资产内部控制制度不完善；内部控制监督不力，缺乏有效的考核机制。加强地质事业单位内部控制的对策：(1)加强对地质事业单位领导者和职员的培训，增强其内部控制意识；(2)完善各项内部控制制度；(3)充分发挥内部审计的作用，切实加强外部监督检查；(4)建立有效的考核机制，发挥激励机制作用。

地质事业单位；内部控制；问题；对策

内部控制制度，是指企事业单位为了保证单位各项经营与非经营活动的正常开展，保护单位各项资产安全，防范资金运行风险，保证财务报告和会计信息真实完整，提高经营管理效率，促进法律、法规在单位的各项活动中能够得到有效遵循而由单位领导层及各级员工共同制订、遵守、实施和监督的管理过程。

内部控制在所有企事业单位的运行管理过程中都是非常重要的环节，是经济与社会发展的必然要求，在任何一个企事业单位中都具有不可替代的作用。地质事业单位作为一种特殊的经济体，具有不同于企业与其他事业单位的特点，承担着国家基础性、公益性地质调查，战略性矿产勘查工作以及相关综合研究任务，肩负着为国家寻求地质找矿新突破的社会使命，并不是以追求经济效益和利润最大化为最大目标，因此地质事业单位的内部控制有着自身的特点和要求。随着社会变革的深入和商品经济的快速发展，地质事业单位所面临的内部和外部环境也在发生着变化，这对地质事业单位内部控制提出了更多、更新的要求，要求其能够适应时代变化、与时俱进，以更好地发挥地质事业单位在国家矿产资源战略中的作用。

1 当前地质事业单位内部控制存在的主要问题

1.1 对形势认识不清晰，内部控制意识比较淡薄

单位说到底，也是由人组成的，一项工作能不能做好，跟人的观念息息相关。单位的人，包括领导和职员，对内部控制如何认识、如何定位，以及自身内部控制意识的强弱，对内部控制制度的建立和实施起着关键的作用。领导和职员所具有的良好的内部控制意识是地质事业单位内部控制制度得以建立、健全和得到有效实施的重要保障。在我国目前行政管理体制下，地质事业单位不需像企业那样，追求经济利润最大化，不必顾虑资金使用所能带来的经济利益的多少，再加上内部控制制度的实施所显现的效果需在较长一段时间内才能体现出来，这就造成一些地质事业单位的领导对内部控制缺乏重视、观念淡漠，认为内部控制可有可无，有还是没有、实施得好还是坏，对单位的正常运转没有多大影响。单位领导的这种观念，直接或间接也会影响到单位职员对内部控制的态度，为数不少的地质事业单位职员，嫌内部控制是自找麻烦，认为内部控制浪费时间、精力和财力。在这种观念下，很难要求地质事业单位能自觉按照相关法律法规，建立完善的内部控制制度，或者即使建立了内部控制制度，也是形同虚设，成为应付有关部门检查和审计的工具，从而形成内部控制制度无章可循、有章不循的局面。

1.2 内部控制制度不完善、不建全，未与时俱进

当前，大多数地质事业单位都能按照相关法律法规的要求，制定自己的内部控制制度。但一些单位内部控制制度不完善、不健全，缺乏科学性、合理性，具体表现有：一是单位内部控制制度的制订未结合本单位实际情况，未能根据单位的组成规模、实际管理水平和人员素质，着眼于本单位开展地质相关业务活动的需要而制订，浮于表面，华而不实，看起来似乎有着完整的内部控制制度，实际上内部控制制度脱离实际，缺乏可操作性，有跟没有一样；二是一些地质事业单位虽然建立了内部控制制度，却没有相应建立完善、健全、规范的内部控制制度组织机构，造成内部控制制度实施过程中权限不清、责任不明、执行不力；三是一些地质事业单位制订完成本单位内部控制制度之后，便搁置一边，未与时俱进，不根据单位内外部环境的变化、业务活动发展情况、法律法规的修订和社会的发展状况对内部控制制度进行相应的修订和更新，这样即使有内部控制制度，但由于内部控制制度长期不修订，也会影响到制度的可操作性。

1.3 对会计内部控制和预算控制的重视程度不够

地质事业单位内部控制制度内容丰富，涵盖单位业务开展和管理活动的方方面面，其中会计内部控制和预算控制无疑是地质事业单位内部控制的核心内容，是地质事业单位实施内部控制的重要环节，这两方面的内部控制工作做得是好是坏，直接关系到地质事业单位内部控制制度实施的效果。当前，地质事业单位会计内部控制和预算控制还存在不少薄弱环节，主要表现在：一是会计机构设置不合理，会计人员配备不到位，会计岗位职责不清、权限不明，不严格执行不相容岗位相分离原则，缺乏有效的互相监督和制约机制；二是会计基础工作欠规范，表现在原始凭证审核不严、报销签字手续不齐备、自制单据的格式和内容都不规范、随意性大，账务处理不准确、不科学，随意调账、冲账现象普遍等；三是费用支出缺乏有效控制，随意扩大开支范围、提高开支标准，无预算支出、超预算支出现象普遍；四是预算控制亟需强化。预算控制是事业单位内部控制的核心环节，当前，地质事业单位预算控制普遍还存在预算编制粗糙、编制质量偏低、标准不合理、预算执行不严、预算的权威性和约束性不够、年末突击花钱现象严重等问题，预算编制、执行和监督环节的随意和缺位，在一定程度上造成内部控制的失效。

1.4 固定资产管理薄弱，资产内部控制制度缺乏完善

当前，许多地质事业单位固定资产管理还较为薄弱，对固定资产管理的重视程度不够，资产内部控制制度不完善，造成固定资产管理混乱、失控，资产使用效益低下。表现在：对资产重购置、轻管理，出现购置过剩、超标准购置、资产闲置、利用率低、资产流失等现象，加重了地质事业单位的经济负担；下属企业无偿占有地质事业单位的国有资产开展经营活动谋求经济利益，形成的收益归集体、个人所有；有些地质事业单位未按规定设立固定资产管理机构，不设置固定资产台账，不按规定开展固定资产定期盘点工作，资产保管责任不明确、权限不清晰，一旦出现固定资产的损害或损失无法进行追责；还有不少地质事业单位存在资产的管理与使用脱节等现象，比如账上反映有资产，但实际上资产已不存在，而实际正在使用的一些固定资产却未作价入账，形成账外资产，或者不同单位之间存在资产转移、调拨，未按规定办理相关手续，未反映到资产台账上。

1.5 内部控制制度监督不力，缺乏有效的考核机制

内部控制制度的执行和实施效果，离不开行之有效的监督。对地质事业单位内部控制制度的监督，主要有内部监督和外部监督。外部监督是财政、审计部门和社会中介机构对单位开展的各种检查、审计监督活动。内部监督是单位从内部开展的监督工作。对地质事业单位内部控制制度监督不力主要表现在：外部监督较为薄弱，内部监督流于形式。来自外部的政府部门和社会中介机构的监督，由于种种原因未能对单位内部控制制度的监察落到实处。而来自内部监督机构的监督，也难以在内部控制制度实施监督中发挥其应有的作为。首先是当前尚有为数不少的地质事业单位并未建立起内部监督机构；其次一些单位即使建立了内部监督机构，也属于单位的内部机构，受制于单位管理，服从单位领导者的领导，地位不高，独立性低，费力不讨好，尽职尽责地工作就意味着会得罪人，导致优秀人才不愿意从事内部监督工作，监督氛围失调、监督手段落后，无法切实履行监督职能。

2 加强地质事业单位内部控制的对策

2.1 加强对地质事业单位领导者和职员的培训，增强其内部控制意识

首先是采取多种措施强化对地质事业单位负责人和中层领导干部的培训，丰富其内部控制知识，增强其内部控制意识，使他们充分认识到内部控制制度的重要性，培养其良好的遵守内控制度的素质，充分发挥领导干部的带头模范作用，切实履行起建立健全本单位内部控制的职责；其次是加强对单位领导人遵守内部控制的监督控制，增强领导干部的责任意识，加强其自我约束力；再次，通过集中学习、自主学习等方法，对单位职员开展各种形式的内部控制制度业务培训，提高单位职员素质，特别是要通过各种途径和措施提高单位财务人员素质。财务人员一方面是单位内部控制制度的执行者，一方面要通过日常会计核算、财务管理工作对单位内部控制制度贯彻执行情况进行检查、监督，督促单位管理和业务人员自觉执行内部控制制度。通过提高单位干部与职工整体素质，树立全员参与意识，按照全面控制原则，在单位每个员工中开展内部控制制度的普及教育，使大家了解并自觉参与本单位各项业务的全员控制和全程控制的过程中。

2.2 完善各项内部控制制度

一是要建立起涵盖单位人事管理、业务管理、财务管理、合同管理、固定资产管理等各个领域的内部控制制度，做到内部控制制度全覆盖，不留盲区，保证单位的各项经济活动、业务管理活动都有章可循，有据可依。并且随着社会经济环境和政策形势的变化、单位业务活动的发展和管理水平的变化，要不断予以修订、建全、完善，与时俱进、更新升级，使内部控制制度切合单位的实际情况，具有可操作性和可考核性。二是强化会计内部控制制度，设置相对独立的财务会计机构，配备高素质、高水平的会计人员，严格执行不相容职位相分离原则，加强会计基础工作，规范费用支出审核。三是积极运用信息网络技术等新技术、新方法、新手段，建立内部会计信息技术控制系统，提高会计内部控制实施的效率。四是突出预算控制的核心地位，完善预算控制制度，强化单位预算控制，从预算编制控制、预算审批控制、预算执行控制、预算分析控制和预算考核控制等着手，全方面、全环节建立健全预算控制制度，落实控制和监督的责任制。

2.3 充分发挥内部审计的作用，切实加强外部监督检查

首先是根据单位实际情况合理设置具有相对独立性的内部审计机构，调整理顺内部审计机构的隶属关系，完善单位内部审计体制、确保内部审计机制有效运行，保证内部审计机构的相对独立性，这是做好内部审计工作的基本前提。二是合理配备内部审计人员，内部审计人员应是专职人员，应具备必要的理论水平和专业技能，并采取多种措施优化内部审计人员知识结构，提高其业务素质。三是改革内部审计技术手段，充分运用新技术、新方法，有助于提高审计工作的效率，降低审计成本。同时要采取多项措施，广开渠道，充分利用各种外部力量和资源，发挥财政、审计部门和中介机构的外部监督作用等，切实加强针对地质事业单位开展的各种检查、审计监督活动，保证国家经济政策和经济法规在地质事业单位的贯彻执行，促进单位廉政建设，保障单位经济在法制的轨道上运行。

2.4 建立有效的考核机制，发挥激励机制作用

完善的内部控制体系中，明确而具体的奖惩措施不仅是必要的，而且对内部控制的有效执行具有积极的推进作用。地质事业单位应结合各项内部控制制度的具体特点，确定科学合理的考核方式，设置明确、具体、可量化的考核指标，定期对单位内部各部门、各岗位执行内部控制制度的情况进行检查和考核，对严格执行内部控制制度、内部控制制度执行效果较好的人员和部门给予精神鼓励和必要的物质奖励，对于违规违章的、内部控制制度执行不力或效果较差的人员和部门，坚决给予相应处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。压力与动力相结合，既可以增强员工的荣誉感，激励员工树立自觉、认真、严格执行内部控制制度的理念，在单位形成良好的执行内部控制制度的氛围，又可以促进内部控制制度在执行过程中得到不断的完善。

3 结语

内部控制是所有企事业单位管理运行过程中非常重要的环节，是经济社会发展的必然要求，在任何一个企事业单位中都处于不可替代的重要位置。随着新形势下我国社会经济的不断发展，地质事业单位面临的内部和外部环境也发生了诸多变化，为了在新经济环境下有一个更好的发展，地质事业单位必须重视内部控制制度建设，充分认识到加强内部控制制度对提高单位管理水平、实现管理目标具有重要意义，积极加强内部控制工作，并将做好内部控制作为一项持之以恒的工作来抓。

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The Problems that Geological Institutions Face in Promoting the Internal Controls and Some Countermeasures with a View to Addressing These Problems

ZHU Dongyan1, HUANG Jinguo2, WANG Shuang1
(1.Chengdu Center of China Geological Survey, Chengdu Sichuan 610082; 2. Tianjin Center of China Geological Survey, Tianjin 300170)

The main problems that geological institutions face in promoting internal controls at present include the following. First, we are lack of clear cognition on the situation, and have weak sense of internal control. Second, the system for internal control is neither perfect nor sound, and it has failed to move with the times. Third, we have not attached a high level of priority to promoting both accounting internal control and budgetary control. Fourth, f i xed assets management is weak, and assets internal control system is not perfect. Fifth, there is no strong supervision of internal control and effective evaluation mechanism. On account of this, this paper proposes some measures with a view to promoting the work of internal control. These include: we should regard the leaders and staff training as an important part of our efforts to foster a strong awareness of the internal control; improvements are made to various internal control systems; we must fully exert the the role of internal audit, and be in an efforts to examine the external supervision; an effective appraisal mechanism must be put in place; and the function of incentive mechanism must be exerted.

geological institutions; internal control; problems; countermeasures

F407.1；F062.1

A

1672-6995（2017）05-0069-04

2016-11-07；

2016-11-15

朱冬燕（1977-），女，湖北省荆门市人，中国地质调查局成都地质调查中心高级会计师，管理学学士，主要从事国土资源地质调查项目经济管理研究。