目标成本管理在钢铁企业中的应用

李 南

目标成本管理在钢铁企业中的应用

李 南

一、目标成本管理在钢铁企业中的实施背景

（一）钢铁企业生产成本压力巨大

自2008年世界金融危机爆发以来，原燃料供应紧张、变动频繁，给传统的高炉“精料炼铁”带来了极大冲击。钢铁行业高产量、高库存、高成本、低效益的局面短期内难以改变，钢企普遍进入了微利与亏损的边缘。从业内权威评论等多方面来看，当前的“钢铁严冬”是持久的。为此，经济料入炉，优化炉料结构已是不可逆转的新思路，推行日核算与模型管理，降低炉料结构成本也是今后钢铁行业的必然趋势。钢铁企业面临着巨大的生存压力，降低原料成本也成为降低生铁成本的关键，降本目标更关系到每位职工的切身利益。

（二）炉料结构的优化空间较大

近年来，炼铁工序入炉料（烧结用铁矿粉、焦炭、原煤等）呈现出“品种多、波动大”的总趋势，一方面给高炉高效运行带来极大困难，另一方面也带来极大的优化空间。如巴粗、澳粗、印粗、国精、氧化铁皮、除尘灰类返矿等六大类铁矿粉品质均有不同程度下滑趋势。但不同料种间下滑方向不同，如巴粗品位下滑、部分澳粗硅成分下滑、部分澳粗铝成分下滑等。本着“配比制衡原则”，建立目标成本，围绕目标成本，炉料结构的优化空间还很大。炉料结构的具体优化空间主要有：由于主题炉料烧结矿、球团矿、生矿存在价格差异，这一差异随着市场价格的变化而波动，为阶段性选择性价比高的炉料提供了条件。本单位制定的月度炉料结构是预算计划，在计划的基础上进行适度优化，不会破坏原料平衡。

（三）目标成本管理是降本增效的捷径

在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。它以管理为核心，核算为手段，效益为目的，对成本进行事前测定、日常控制和事后考核，使成本由少数人核算到多数人管理，成本管理由核算型变为核算管理型，并将产品成本由传统的事后算账发展到事前控制，为各部门控制成本提出了明确的目标，从而形成一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，达到少投入多产出、获得最佳经济效益的目的。因此，这是企业降低成本、增加盈利和提高企业管理水平的有效方法。

炼铁工序的原料主要由铁矿石（烧结矿、球团矿、块矿）、燃料（焦炭、煤粉）和熔剂（石灰石）三部分组成。炉料结构复杂，国际、国内炼铁优质原燃料越来越少，使用更多廉价低质原燃料已是大势所趋。随着市场的动荡加剧，炉料性价比波动呈阶段性跳动趋势。在保证现有各项主要技术经济指标没有太大下降的前提下，进一步优化炉料结构、降低炉料成本，需要全方位的调控，更是一项系统工程。

降本增效的有效路径就是要审时度势，运用目标成本管理，以预算成本为目标，将炉料成本目标任务向下细分转化，构成一套系统的成本目标体系，动态管理高炉入炉料，定期对炉料性价进行比分析，匹配适应的炉料结构控制模型。这也是钢铁企业变挑战为机遇的一大助力。

二、目标成本管理控制炉料结构的基本内涵

目标成本管理控制炉料结构，即以预算成本为目标，根据炉料结构与预算价格，每月进行炉料性价比分析，根据炉料的性价比匹配相应的控制模型，通过适当调整炉料结构的比例，增加性价比较高的炉料的比例，完成预算成本要求，达到降本增效的目的。

借鉴目标成本管理法有四步骤，目标管理控制炉料结构的关键点包括：（1）以预算成本为目标，逐层递解分析到基层，建立起从上到下的，完善的目标分解体系，做到上下可循、数据严谨。（2）以炉料性价比为重点控制指标，定期对直接性指标进行校核。（3）以炉料结构日成本为关键控制指标，不定期对根本性指标进行校核。（4）定期与不定期相结合，动态管理分析高炉入炉料，确保完成降本增效的目标。

三、目标成本管理控制炉料结构的主要做法

首先要建立一套完整的成本目标体系，将炉料成本目标任务向下细分转化，构成一种锁链式的目标体系。如“高炉→烧结+球团+焦炭”、“烧结→巴粗+澳粗+杂矿”等。在完整的炉料成本目标体系基础上，结合实际组织设置情况，建立炉料成本日核算制度，建立高炉炉料成本控制模型，定期分析炉料性价比，不定期适当调整优化炉料结构，不断优化炉料结构，降低生铁成本，完成目标任务。

（一）建立日核算制度

首先，明确日核算内容。受市场价格影响，各种矿料单品位成本变化大，供应情况也不稳定，在密切关注市场供应情况的同时，通过日核算、勤调整，及时按照精确性价比排出次序。以预算成本为目标，将炉料成本目标任务向下细分转化，构成一种锁链式的目标体系，达到“有据可依、人人有数”。以高炉炉料结构成本分解为例，第一层为炉料成本，由技术部门专人负责；第二层为烧结成本、球团成本、块矿成本、燃耗成本，由财务部门专人负责；第三层往下，再由技术、财务部门进行类推分解。在实际执行中，预算指标需由上往下分解传达，实际完成指标则由下往上汇总，预算指标与实际指标，即为系统日核算内容。

其次，结合实际情况，按重点分级执行。在成本日核算基础上，每日核算精确性价比、生铁成本，再根据日统计的、由下往上汇总的炉料性价比情况，每周对第二层炉料性价比、第三层次重点炉料性价比（巴粗、澳粗、低价矿、国精、焦炭、煤粉等）进行一次综合性排序，并结合高炉实际运行情况，对炉料结构进行适当优化、调整。

实施案例一：经计算，进口块矿始终是本年度单品位成本最低的炉料，应安排各高炉优先配加，并要求达到5%-10%的比例。为避免出现经济矿料配比过高影响冶炼指标的情况，以首先满足高炉炉况稳定顺行为原则，累积比较日核算数据，探索最佳配比。在高炉炉况出现波动情况下，及时调整配比，经过反复优化调整，在满足高炉炉况稳定顺行需要和降本增效之间，找到最佳结合点，高炉炉况稳定性提高，保持了稳定顺行，同时生铁成本也显著降低。

（二）建立高炉成本控制模型

稳定运行，是高炉高效生产的前提和基础。因此，精确性价比加日核算是确保炉料结构最佳性价比的前提，是宏观性价比排序的基础。每月经过系列性价比分析，确定宏观炉料性价排序分别为块矿、外购球团矿、烧结矿、自产球团矿，并以此作为高炉炉料结构调整的依据，特别是块矿使用。从次月开始高炉大幅度增加块矿配比，最高达到12%，宏观性价比排序降本效果明显。

在宏观性价比排序的基础上，建立了宏观性高炉成本控制模型：

（1）矿石性价比：烧结矿＜球团矿＜生矿，选择65%+15%+10%。

（2）矿石性价比：烧结矿=球团矿＜生矿，选择75%+15%+ 10%。

（3）矿石性价比：烧结矿＜球团矿=生矿，选择65%+30%+ 5%。

（4）矿石性价比：烧结矿＞球团矿=生矿，选择75%+20%+5%。

实施案例二：当炉料结构为烧结矿68.33%+球团矿23.99%+生矿7.68%时，该结构与月度预算相比，降低成本10.56元/吨。本月度初步分析：炉料结构组根据预算价格及时测算，块矿仍然价格最优，在月初通过与采购部门联系，增大了块矿的采购量，逐步提高了块矿入炉比例。高炉炉况的稳定性相对不错，有利于炉料结构的优化工作，考虑到烧结矿的碱度过高对生产的不利影响，当月碱度控制稳定，通过碱性球团矿和生矿来控制炉料结构，达到了预期的效果，又及时协调球团矿的进量，保证了外部球团矿的合理供应，达到了降低炉料成本的目的。合理平衡金岭球团矿的供应，转底炉球团矿的供应，有效降低烧结矿的比例，降低钛球的比例，降低了炉料成本。下月度炉料结构优化措施是稳定高炉块矿配比在10%以上，高炉在消化完南非块后，生矿比例提到10%，力争全月块矿比例超过8%。高炉车间进一步研究烧结矿配比降低、生矿比例提高的问题，根据当前的成本压力，研究生矿比例提高到12%-15%的可行性，研究烧结矿降低到60%-65%的可行性，作为技术储备，为进一步降低成本做准备。严格控制高炉车间的洗炉料的供应量，降低钛球配加量，用转底炉球团矿代替钛球。严格控制各高炉的蛇纹石配加，用氧化镁含量较高的莱矿球、金岭球来提高渣中镁含量，争取当月不产生洗炉料带来的费用。上月度返矿控制较好，在返矿大比例降低的情况下，维持了炉况的稳定顺行，下月度重点降低高炉的返矿量，做到不让合格料流失。预计月度平均炉料结构为烧结矿68%+生矿8%+球团矿22%，月度吨铁成本降低11.5元。

（三）做好模型的技术支撑

高炉成本控制模型的建立，必然会带来入炉料的频繁波动。高炉是优化炉料结构的执行者和操作者。保持炉况稳定，是优化炉料结构的支撑性条件。为此，要针对高炉作业特点，全方位入手，在强化炉料结构最佳性价比的基础上，执行炉料结构“短期微调”原则，以从源头上增强高炉抗波动能力。

操作方面，在完善自身操作中提升“免疫力”，消除炉况对炉料结构变化的不适应。如针对生矿配比提高后，高炉透气性差，气流不稳定，炉料下降不均匀等问题，科学调整炉顶布料制度，严格控制布料圈数偏差，保证料面规则，煤气流通畅。炉料优化后造成渣量大，炉温不容易把握，这需要强化工长操作，微调加湿、风温等参数，运用炉温趋势管理，做到超前调剂，保持炉温在规定范围内波动，最大限度保证炉温稳定性等等。

炉料方面，把握好高炉冶炼条件包括：高，提高入炉品位，其次是强度高、烧结矿碱度高；熟，增加高品位块矿可以有效提高入炉料含铁品位，有利于节能减排，目前钢铁企业已不再追求高熟料比，但一般不应小于80%，否则燃料比会升高；稳，原燃料供应的数量、比例和质量的稳定；均，原燃料的粒度和成份均匀，以利于提高炉料透气性；小，原燃料的粒度偏小；少，含有害杂质S、P、F、Pb、Zn、K、Na等要少；好，冶金性能好，软熔温度大于1350℃，熔化区间小于250℃，低温还原粉化率低，还原率大于60%等。

另外，为优化炉料结构，加大经济料配加比例以及固体废弃物回收利用等，以带来了可观的经济效益。但同时也带来了一系列生产难题，如除尘灰降低了烧结料层透气性，增大了燃料消耗，致使烧结机篦条糊堵等等。为全面降低炉料成本，还应注意：根据矿料库存及供应情况调整配比，计算出每种矿料的单品位成本及冶炼性能，在根据经济性及冶炼性能进行排队，优先使用单品位成本最低的矿料，最大限度降低烧结、球团的矿料成本。可以采取多种措施，稳定原燃料质量，如根据焦炭加减价的管理制度，将焦炭取样地点由现场取样，确保了焦炭成分的真实性和代表性。

四、目标成本管理在钢铁企业中的实施效果

（一）达到了企业的降本增效目标

山钢股份莱芜分公司通过目标成本管理控制炉料结构，降低生铁成本，改善了自身短板，缩小了与同行业先进企业之间的差距，有效地降低了生铁成本，达到了降本增效的目的。

（二）提高了企业的成本管理水平

通过借鉴目标成本管理的理念，以预算成本为目标，逐层递解计划成本到基层，建立起从上到下的、完善的目标分解和管理体系，以炉料性价比为重点控制指标，以炉料结构日成本为关键，控制指标，动态管理分析高炉入炉料，确保完成降本增效目标的管理模式，为钢铁企业降低生铁成本提供了一种新的管理思路。

（三）推动了企业的自主管理进步

通过日核算、周调整、月分析，预算成本指标由上往下分解传达，实际完成指标由下往上汇总，总目标、分项目标、个人目标，左右相连，上下一贯，融会成目标结构体系。在日核算系统中，各任务指标彼此制约，每一步实施都是组织行为，相反，每一步停滞也会带来组织效应，普遍培养了企业员工的自主管理意识，进而有效地推动了企业自主管理水平的进步。

[1]吴雪林. 目标成本管理—现代企业预算管理丛书. 经济科学出版社, 2006.1.

[2]孟全省等. 企业成本管理工作标准. 中国财政经济出版社, 2013.5.

[3]潘方勇等. 目标管理实用图解手册. 工人出版社, 2006.6.

[4]巫成功等. 目标管理—概念管理丛书. 中国商业出版社，2002.10.

[5]黄宪仁. 如何推动目标管理—聚焦企业动能的最佳利器. 厦门大学出版社, 2010.10.

(作者单位：山东钢铁股份有限公司莱芜分公司）