管理会计的企业实践应用探讨

孟竹宏

摘要：企业财务需要成为衔接公司战略、运营管理与绩效的桥梁纽带，提升企业的综合竞争力，确保企业财富最大化，而这正是管理会计的目标。本文主要采取理论结合实证的研究方式，针对管理会计在企业中面临的发展困惑，结合工作实践，分别从微观层面财务职能、中观层面部门联动、宏观层面匹配战略三个维度，提出实践管理会计的具体举措，以点带面，针对管理会计在企业中如何应用提出了切实可行的思考与方法，为管理会计在我国企业的践行提供一些借鉴，从而促进管理会计的发展。

关键词：管理会计 企业实践 应用

随着经济全球化和知识经济的发展，社会化程度的提高以及市场竞争的日益激烈，企业从战略落地、经营决策效率、内部运营管理、资源规划与配备等各个层面均需掌握并有效利用内外部信息，管理会计得到了重视并快速发展。在相对低迷的宏观经济形势下，施工类企业如何修炼“内功”？内部管理水平的高低将决定着企业的生死存亡，而其中财务会计如何转变职能定位，发挥与创造管理价值，则成为一个亟待解决的课题。

一、管理会计面临的困惑

管理会计指一种管理活动或管理过程，其职能是改善企业经营管理，提高经济效益，创造价值增值，方式是为企业内部人员提供实现经营管理决策所需的信息，并通过信息的反馈作用，实现对经营活动的过程控制。

与传统的财务会计相比，管理会计的服务宗旨是服务于内部管理，为内部提供有效经营和优化决策的各种财务与管理信息，强化企业内部经营管理的效率，创造财务的管理价值。

传统的施工类企业，管理会计的空间很窄，基本停留在传统的会计核算及税务申报阶段，根本未发挥或完全发挥财务的管理作用，究其原因，主要有以下几点。

（一）市场环境未发展成熟

在施工市场环境下，企业的成长与优劣，基本上靠企业管理者的公关能力、资源的优劣以及资金实力等，导致忽视内部管理水平，管理会计没有生存的土壤。

（二）企业管理者的传统认识固化

企业高层对管理会计普遍重视不足，财务工作重点始终在财务会计方面，局限于核算记账，财务的职位定位就会停留在“账房先生”的角色，账算清，钱管好就已满足。

（三）管理实践未系统化

施工企业的管理水平仍然比较落后，企业向外部学习的重点在于技术、设备等方面，管理较多停留在经验管理，运用管理会计大多是被动而为，未形成完整的体系。

（四）信息化投入不足

国内企业信息化投入程度参差不齐，即使投入充足的企业，信息化的运用效率也不甚理想，对于施工类企业来说，信息化程度尤其低。

二、管理会计的实践应用

管理会计目前存在的各种现实问题，系社会经济水平的快速发展与传统的财务职能定位、落后的内部组织管理与信息水平相脱节所致。关注资源使用的质量和效率是财务精益化的核心，也是管理会计的最大价值所在。管理会计在企业不同阶段发挥的价值程度不同，但可以创造价值的空间很多。

（一）微观本职职能方面

财务人员日常工作主要包括资金核算、费用薪酬报销、税务申报等，可以总结为两方面：一是会计基础查错防弊，对具体票据规范性审核、数字金额计算准确性核对、费用支出审批等内部控制执行；二是财务风险识别与控制，包括资金管理风险、财务报告风险、税务风险等，通过会计审核消除或降低风险。

（二）中观部门联动方面

会计人员除了本职工作，更需要与经营、生产、物资、设备、人力等部门进行联动，参与商讨与决策，发挥管理作用，使业务符合经营管理目标。

1.按照“作业成本法”进行成本管理

成本核算与管理是工程施工企业最为复杂、最为关键的内容，其优劣程度决定着企业核心竞争力与内部管理水平的高低。成本核算要突破简单按照工资、材料、折旧摊销、间接费等进行核算的“麻袋式”管理模式，而应按照作业成本法的理念，重建成本核算管理体系。

（1）在成本核算对象的选择上，考虑依据管理需求多属性、多层次化，横向将核算对象细化到独立可区分作业工序，纵向划分为项目、合同、工程、班组与机台等四个层次，深化到各阶段的每一最小的工序单元。

（2）在成本项目上，采用多维度的成本核算构架，按不同成本动因进行组合，如工序维度、设备机台维度、作业班组维度等。

（3）在成本费用的归集分配上，将每一项成本费用作为指定成本对象的直接成本费用归集，再根据不同的成本动因在下一级相关对象中分配，从而更加灵活和贴近实际流程，提供精准有效的成本数据。

2.建立责任成本体系，调整绩效考评

责任成本指承担的责任为范围所归集的全部可控成本，对于企业来说，要确保将项目所发生的全部成本进行责任划分，有成本发生就有责任人，成本方可得以控制。如何将发生的各类支出进行控制，需要两大管理体系的支撑，一是科学合理有效的生产组织体系，需要将管理业务过程予以清晰界定、区分至最小的作业单元，各作业单元能够核算成本，并最终提交作业成果，或直接外部认可的，或按照内部考核标准确认；二是成本绩效考核体系，将所有的可控成本纳入薪酬考评中，将成本与员工收入相挂钩，增加其责任意识，才能推动成本的有效控制，否则成本的浪费与损失将不可避免。

（1）标准成本与集中采购。因工程施工企业具有项目数量多且地域分散、业务消耗物资大多一致的特点，集中进行物资采购与配送可以实现批量采购价格优惠。为便于不同项目间材料消耗成本的考核公允，实行统一的集采权限控制和内部标准材料价格成为必然。物资采购部门的责任成本是采购价格的高低及物资到位的及时性；项目单位的责任成本是物资数量消耗的控制节约程度。

（2）优化设备内部租赁，匹配经济效益实现。对于工程施工企业来说，机器设备使用效率的高低将直接影响生产进度与成本控制水平，机器设备的责任成本中，管理难点是折旧与大修理费用，折旧费会计处理上直线摊销法，按照一个平均数计入成本中，而大修理费按照维修周期突发式的产生支出，这两类重要的费用支出与当期经营收益并不对称匹配。

为便于责任成本的明确，建立设备内部租赁经营管理模式控制折旧与大修理费用。以设备可使用年限、已使用年限、内部租赁系数的方式予以确定内部租赁价格，越是已使用年限短的设备，其内部租赁系数越高。通过类似加速折旧方式将设备的购置成本、大修成本计入当期经营成本中，纳入可控成本范畴，避免依赖新设备、超负荷运行糟蹋设备的情形存在，最大程度上提高设备的使用效率和效益。

3.调动财务杠杆，发挥融资价值

财务部门除了传统的资金核算外，可将工程项目、应收账款、承兑汇票、企业信用进行质押（担保），直接从金融机构获取各种贷款资金；利用信用证、分期或延期付款等增加供应商信用；利用公开市场，发行短期融资券、中期票据，甚至公开市场发行股份（IPO）等。财务杠杆的发挥使用，是传统财务无法想象的，也是最能够发挥财务价值的地方。

（三）宏观战略匹配方面

在宏观层面如何发挥管理会计的职能，主要涉及全面预算与信息化建设，其中全面预算是对公司愿景、战略的落实与匹配，信息化是实现部门协作效率、战略决策支持的最有力工具。

1.全面预算

全面预算是对企业战略的具体化，决定着企业发展的方向与目标，综合体现着企业各种经营管理活动策略、方式与方法。全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化配置企业资源，提升企业运行效率，决定公司战略和决策的执行力、集团管控力、内部各单元的协同力和各要素的集成力，是现代企业市场竞争能力的重要体现与工具。

全面预算分解落实公司战略，不仅包括生产、经营和成本费用、人力资源、物资、设备等预算，还包括资金预算、投筹资预算，贯穿于企业生产经营活动各个方面。

而财务部门作为所有经营活动结果的记录者，掌握着最全面的数据与信息，肩负着监督、分析与反馈并参与生产经营活动并使之符合公司经营目标、公司战略的义务与职责。

2.信息化建设

管理会计的践行，需要大量及时、准确、完整的财务及非财务信息等基础数据作支撑，对基础数据进行整理、加工、分析、应用，战略能否落地、经营目标是否偏离，这些均离不开信息化建设。

财务系统作为数据的收集者、内部控制体系的监督者，往往占据较高的战略与决策地位，需要参与甚至牵头信息化建设工作，将财务流程与生产经营流程及各个业务环节进行一体化，只要产生资金和财务报表影响的经济活动，财务就得参与进去，利用与反馈信息化成果，从业务环节抓好财务管理，促进规范运作，符合企业经营与战略目标。

三、研究结论及建议

近年来，从国家政府和企业层面，管理会计均得到较大重视，但对于诸多企业来说，管理会计的重要性如何体现、如何践行，仍存在许多问题与困惑。本文通过梳理“不适应”症状，结合实践，分别从微观财务职能、中观部门联动、宏观匹配战略角度，提出实践管理会计的举措，为企业管理者及财务工作者如何转变认识，发挥财务的管理作用，创造管理价值提供了意见与建议，为管理会计在我国企业的践行提供有益借鉴意义。

因研究能力与精力有限，对管理会计的实践应用探讨仅是罗列部分，难以穷尽。希望理论研究者及财务资深工作者对管理会计的理论及技术发展、内部管理工作机制与措施等方面进行更多的调研与总结，促使管理会计得到更好的执行，进而更好地服务企业内部经营管理，创造财务价值，促进会计行业的健康持续发展。

参考文献：

[1]黄曼远.浅析管理会计与财务会计的融合[D].中国财政科学研究院，2014-5.

[2]管理会计担起企业转型重任[OL].中国管理会计师协会，2013-9-21.

[3]周萍.管理会计在中小民营企业的应用研究[D].天津大学，2012-5.

（作者单位：金诚信矿业管理股份有限公司）