“营改增”对中小微企业税负的影响

吴文燕

【摘 要】本文以中小微企业为分析对象，分析了“营改增”新政策的实施对中小微企业的税负负担影响。经过分析发现，从整体上看，中小微企业的税负负担在“营改增”实施后呈下降趋势，但是对于不同的行业会有不同的影响，具体来说，物流交通运输企业和技术服务类企业的税负会提高，而“营改增”新政策的实施能够降低租赁类中小微企业的税负负担

【关键词】“营改增”；中小微企业；税负负担

一、引言

随着经济全球化趋势的深入，我国企业在面临国内同类企业的竞争的三同时还将面临来自国外企业的竞争，加之我国经济增速的放缓，国内市场的竞争压力越来越大，如何增强企业的竞争力从而推动经济的进一步增长，成为各个企业面临的重要课题。增强企业的核心竞争优势不仅需要企业在自身的经营管理模式进行转型升级，还需要国家出台相关的支持政策，从整体上微企业创造一个良好的经营环境。为此，上海于2012年1月1日成为第一个试行“营改增”的地区，之后，“营改增”在全国范围内开展开来。总的来说，所谓的“营改增”就是将企业原来缴纳的营业税改为缴纳增值税，这样做的好处是能够避免重复征税的问题，最大程度低降低企业的税负负担。

在营业税改为增值税新政策的实施过程中，中小微企业成为不可忽视的重要一环。我国经济多年的高速增长为中小企业的发展提供了良好的发展环境，中小微企业不论是从数量还是质量上都得到了快速的发展。目前，中小微企业的数量在我国整体企业数量中的占比以及达到99%，其对我国国民生产总值的贡献度也是超过了60%，创造的就业岗位更是超过了80%。但是，由于中小微企业自身固有的规模小、风险大、管理不透明等问题，使得中小微企业的发展遇到了很难克服的瓶颈。而现今试行的“营改增”能够减少中小微企业重复纳税的问题，减轻中小微企业的税负负担，有利于中小微企业进行生产的转型升级，从整体上促进中小微企业的发展。

二、中小微企业税负的影响

1.整体上降低了中小微企业的税负负担

从整体上看，实施“营改增”之后中小微企业的税负负担呈下降趋势，这主要是因为政府将增值税缴纳标准提高到了500万元以上，也就是说规模在500万元以下的企业都属于中小微企业。在征收营业税的时候，研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询等六个行业需要缴纳的营业税税率均为5%，而征收增值税之后这些行业的增值税税率均降低到了3%，从整体上说中小微企业的税负负担降低幅度超过40%。

2.使得物流、交通运输类中小微企业税负增加

营业税改为增值税的主要是为了降低企业的税费负担，但是，在实际的试行过程中却出现了很多中小微物流运输类企业税负负担增加的现象。相关调查数据显示，在“营改增”推出之前的2008至2010年3年间，中小微企业物流运输企业承担的实际税费成本大约在1.3%左右，但是，营业税改为增值税政策实行以后，中小微物流运输企业实际承担的税费成本提高到了4.2%左右。造成这种现象主要是由以下几点造成的：一是满足进项抵扣标准的成本不够，这种现象的直接结果就是中小微企业没有足够的项目进行抵扣。以通信费为例，虽然通行费在物流运输类企业成本支出中占有相对较高的比例，但是，在实际中中小微企业由于不能获得相应的抵扣凭证而不能在实行“营改增”之后受益。二是业务环节之间的税率没有形成统一的标准。物流运输业主要包括交通运输业和服务业，“营改增”之前前者的税率为3%，而后者的税率为5%；实行营业税改增值税后交通运输业的增值税税率提高到了11%，而服务业的增值税税率则提高到了6%，大大提高了物流运输类中小企业的税负负担。

3.低租赁类中小微企业的税负负担

“营改增”的实行对中小微类租赁企业税负的积极影响可以从税种和税率两个角度分析：从征收的税负种类来看，政策实行之前租赁类企业对于有形动产的租赁业务缴纳的是营业税，营业税改为增值税之后企业缴纳的税种由营业税改为增值税。虽然这两种税种从本质上看都是流转税，但是，营业税和增值税分别属于价内税和价外税，增值税与营业税相比更容易将税负负担转移到消费者身上。从税率的角度看，在政策实行之前，中小微租赁类企业对于有形动产租租赁需要交纳5%的税费，新政策实行之后，中小微企业的税负负担则降低到3%，大大减轻了中小微企业的税负负担。

4.技术服务类中小微企业税负略有上升

研发和技术服务行业的发展对于提高中小微企业的核心竞争力和转型升级具有重要的作用。增值税对营业税的替代使得这类企业的税率提高了大约2.3%，其中尤为明显的是中型规模的研发和技术服务类小企业的税负负担上升了32.2%，对于该类行业的发展造成了严重的阻碍作用。

三、结语

“营改增”政策的实施从整体上看有利于降低中小微企业的税负负担，从而促进中小微企业的转型升级，但是，在实际的实施过程中也会对某些行业造成负担加重的现象，例如，“营改增”的实施会提高物流运输类和研发技术服务类中小微企业的负担。因此，为了促进“营改增”政策真正达到降低企业税负负担的目的，不仅需要政府在宏观方面加强监管和政策扶持，还需要中小微企业自身积极做出相应，增加可抵扣项目，从而在“营改增”政策的落实过程中真正享受到税负负担降低的政策红利。

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