我国企业财务造假问题研究

【摘 要】本文通过以我国东北地区某企业为例，根据其相关审计报告结果，对其营业外收入进行分析，并发现其有通过调整营业外收入提高净利润的可能性。

【关键词】营业外收入；财务造假

随着社会的经济发展，企业会计信息被越来越多的投资者所关注，真实有效的会计信息有助于资本市场的良性发展并且还能提高投资者对于企业未来良好发展的信心。然而在巨大的经济利益面前，许多企业为了在会计报表上呈现出良好的收益结构与资产负债结构以便获得一定收益，以至于大多选择铤而走险。那么为什么导致了如此多的财务造假呢？

一、我国企业财务造假的源由

通过大量的资料显示，我国企业财务造假主要源于以下两点。首先，由于财务造假手段相对复杂且多元化。因此，使得审计人员较难查出，从而提升了财务造假成功的成功率。其次，由于我国目前的法律规定对于财务造假的处罚力度较小，而处罚的结果与财务造假能够带来的利益相比差距极大。因此，就算不幸东窗事发，企业也是可以接受的，更何况其被查出的可能性还较小，这使得我国有大量企业顶风作案。

二、财务造假的界定

财务造假是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有目的性地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。随着经济的发展，财务造假这一问题已在资本市场上存在许久，它主要是由企业的所有权和经营权的相互独立，从而使得企业高管有一定机会占有企业财产并对财务信息进行修改。首先从目的而言，财务造假主要旨在通过造假的方式，获得非法的利益。例如通过虚构销售交易来虚增收入、利用提前或延后确认收入来调整营业收入进而操控利润、利用关联方交易虚构商誉等等。此外，财务造假具有一定主观性，其是早有目的、有针对的、有计划的行为，即故意行为。换句话说有些无心之失，例如数字登记错误，空白支票丢失只能归类于疏忽而非造假。

三、我国企业财务造假的特点

1.企业管理层的行为

财务造假可以发生在企业的各个地方，但其主要还是受企业管理层的旨意。如果未经企业管理层的允许，普通员工便进行财务造假，其无法通过企业的内部的风控系统，其能够实现有效的预防或事后核查。而如果财务造假是由管理层通过精心计划，并且在事后极力隐瞒，便会让审计人员很难有效识别。因此，企业财务造假大多有企业管理层集体舞弊，动用其自身的资源与力量，有计划、有目的的造假。

2.会计数据是财务造假的呈现

通过伪造、变造会计原始凭证，运用不适当的会计方法以及出于恶意的频繁变更会计政策等方式进行财务造假是当前财务造假的主要方式。但是无论通过何种手段去实现财务造假，其最终结构都会体现在会计凭证、总账及明细账簿、财务报表和实物资产等具有一定会计信息的东西上，并且企业还需要根据相关会计信息在财务报告上进行编造以求蒙混过关。

3.企业实际经营情况无法通过财务造假改变

对于财务造假而言，其虽然通过以上多种方式对其财务报表，财务报告等公开披露的信息以及相关数据进行修改，但是其无法对企业的真实经营情况进行改变，其只是通过修改数据对真实情况进行一定掩饰。从相反的角度来看，财务造假带来的虚假数据和信息反而会干扰和破坏正常的经营决策，提高企业的会计成本，恶化企业的盈利状况。

4.造假行为包含疏忽行为

企业高管在法律上应该对企业进行负责，因此其勤勉尽责是其满足信托责任的基本。所以如果是疏忽行为使得财务信息与其他公开披露的报告出现一定重大错误，其也应作为财务造假，企业高管会受到相应的法律处罚。

四、我国某企业财务问题实例分析

由于企业财务造假多是连续时间进行，因此本文选取我国某一企业2014-2015年营业外收入进行分析，如下表所示。

注释：2015年非同一控制下企业合并形成的原因，子公司A中本期收购非同一控制下企业B公司，导致2015年合并利润表产生营业外收入201，119，472.80元。2014年本公司的子公司A本期通过非同一控制下企业合并取得的C公司，投资成本为503，500，000.00元，根据某评估集团辨认净资产公允价值为2，537，108，545.28元，确认营业外收入2，033，608，545.28元。②本公司的子公司A本期通过非同一控制下企业合并取得的D公司可辨认净资产的价值为45，262，092.91元，投资成本为30，600，00.00元，确认营业外收入14，662，092.91元。

通过注释不难发现，对于该企业而言。其通过虚增营业外收入的方式以提升利润额，而其手段大多采取以较低成本收购企业，并通过重新评估估高企业价值进而创造营业外收入，因此该手段无法改变公司盈利情况，只是在财务报告上实现了创收。

参考文献：

[1]李秋蕾. 中国上市公司会计舞弊监管制度研究[D].天津财经大学，2012.

[2]王道军. 上市公司财务舞弊的审计策略研究[D].西南财经大学，2012.

[3]金寒雪. SY公司会计舞弊的案例研究[D].吉林财经大学，2016.

作者简介：

景思岚（1999—），女，北京人，高中，学生。