会计人员职业道德评价体系研究

龚 弦

会计人员职业道德评价体系研究

龚 弦

党的十八大在个人层面提出了以“爱国、敬业、诚信、友善”为基本内容的社会主义核心价值观，其中敬业是公民最基本的职业道德，会计人员职业道德作为其重要组成部分，对会计行业乃至国民经济的发展都有着重大影响，然而，随着市场经济的快速发展，诚信缺失、道德滑坡等现象屡屡存在，因此，提倡会计人员职业道德建设尤为重要。本文以提升会计人员职业道德水平为最终目的，运用层次分析法及专家咨询法构建具有两个一级指标，七个二级指标，十七个三级指标的会计人员职业道德评价指标体系，并对评价体系的实施提出相应的对策。

会计人员 职业道德 评价体系

恩格斯说：“实际上，每一个阶级，甚至每一个行业，都各有各的道德[1]”，即每个行业都有自己的职业道德。职业道德不仅是社会道德的重要组成部分，也是精神文明建设的核心内容。在国民经济发展的各个行业中，会计行业具有十分重要和不可替代的作用，会计的基本职能是对经济活动进行核算和监督，其职能所发挥的程度与会计人员的职业道德水平密切相关，即是职业道德水平越高，其职能发挥的效果就越好，反之，职能发挥的效果就越差。会计人员的职业道德水平如何，怎样去检验会计人员的职业道德水平，是会计人员职业道德评价体系的重要内容，是促进会计人员职业道德水平提升的有效途径，同时也是会计行业健康发展的有力保证。

一、会计人员职业道德评价的基本理论

（一）会计人员职业道德评价的内涵

人是社会关系的产物，为了调节人与人之间的利益关系从而借助于评价对人们现实或潜在的行为进行干预，进而实现社会价值导向。一种行为的善与恶，好与坏，每个人都会根据一定的道德标准，对其行为和道德品质进行判断。所谓道德评价，就是生活于现实的各种社会关系中的人们，直接依据一定社会或阶级的道德准则，通过社会舆论或个人心理活动等形式，对他人或自己的行为进行善恶判断，表明褒贬态度[2]。所谓会计人员职业道德评价，是指依据一定的会计职业道德原则和规范，借助于社会舆论、传统习俗、内心信念等方式对会计人员的职业道德行为进行善恶评判，并表明褒贬态度的一种手段。

（二）会计人员职业道德评价体系构建的意义

构建会计人员职业道德评价体系不仅有利于丰富会计职业道德建设理论，而且有利于促进会计人员职业道德水平的提升，同时对企事业单位会计人员职业道德的建设具有一定的借鉴意义。

二、会计人员职业道德评价存在问题及成因

（一）会计人员职业道德评价存在问题

（1）评价体系不完善。马克思主义唯物辩证法认为：内因是事物变化的根据，外因是事物变化的不可缺少的条件，因此，要坚持内外因相结合的观点分析、解决问题。面对当今一系列会计舞弊造假案以及与之相连的审计失败案例，我们不得不认真思考，问题到底出在哪里？造成会计人员职业道德缺失的原因众多，其中一个重要原因就是会计人员职业道德评价问题。现今的会计人员职业道德评价主要注重会计人员是否按时、按质的完成本职工作，而将其他的评价标准一一舍弃，尤其是对会计人员职业道德的建设微乎其微。

（2）评价的主观性较强。会计人员职业道德评价，主要为奖惩性会计职业道德评价，奖惩性会计职业道德评价是以奖励和惩处为最终目的，主要是对会计人员过去一段时间工作表现的评价，从而对会计人员做出表扬、批评、晋升、加薪、减薪等决定，以此来刺激会计人员工作的积极性。而这种评价主要是自上而下的评价，带有极强的主观色彩，使会计人员处于被动接受的境地，容易对这样的职业道德评价产生抵制情绪，最终影响到会计人员职业道德评价目标的实现。

（3）评价方式单一。会计人员职业道德评价主要采取内部评价（部门同行与部门领导）的方式，忽视了作为道德主体的个人的自我评价。甚至有些单位对于会计人员的评价流于形式，紧紧依靠年终一次性考核或一票否决的形式开展会计人员职业道德评价。这种评价不仅难以体现出差异性，而且会抑制会计人员工作的积极性，易使其产生消极的工作情绪，最终不利于会计人员职业道德培育和践行。

（二）会计人员职业道德评价存在问题的成因

（1）重视程度不够。虽然会计专业化程度有了很大的提高，但是，与之相应的会计职业道德教育和相关的培训却远远落后于会计专业化程度。首先，财政部门和单位对会计人员的职业道德评价的重要性认识不足，没有履行好宣传和指导开展会计人员职业道德评价的职责。其次，单位对于会计人员的考核主要是通过“绩”、“能”、“德”、“勤”四个方面，重视业绩和能力的评价，轻视职业道德的评价，有些单位甚至没有“德”的评价，这种忽视与漠然的态度，使得“德”的评价失去了评价的意义。

（2）评价指标的缺失。要做好会计人员职业道德评价工作，首先必须确立一个科学、合理的评价指标，确保评价人员能够对评价过程与评价结果进行有效的监督。然而，我国当前的会计人员职业道德评价制度尚不健全，大部分单位在会计人员的考评制度中，业务水平和工作能力等硬性指标成为评价中的重点对象，忽视了对会计人员工作表现、敬业态度、道德素质等软性指标评价。马克思主义伦理学家认为，社会历史条件是不断变化和发展的，人们的善恶观念会随着不断变化和发展，即使在同一个社会中，由于人们所处的社会地位不同、利害关系不同其善恶观念也是各不相同的，即善恶标准具有强烈的历史性和阶级性[3]。因此，会计人员职业道德的评价指标的选取也要伴随着时代的发展而不断地变化，在吸取以往优秀的会计人员职业道德评价的基础上体现出当今时代的新要求和新特点。

（3）缺乏制度保障。会计人员职业道德评价能否顺利地开展，需要完善的制度作为保障，坚持法律优先、制度先行，建立健全相关法律法规及统一的管理制度。首先，对于单位外部来说，没有一个专门的会计职业道德管理机构对会计人员的职业道德评价进行统一的监管；其次，对于单位内部来说，缺乏会计职业道德评价制度及相应的奖惩制度来保障会计人员职业道德评价有效的开展实施。

三、会计人员职业道德评价指标体系的构建

（一）评价指标体系的基本内容

运用层次分析法及专家咨询法，根据全面性、科学性、可操作性、代表性及系统性原则构建具有两个一级指标（目标层），七个二级指标(因素层)，十七个三级指标(单子指标层)的会计人员职业道德评价体系，其总体结构与层次如下图所示：

（1）思想道德水平指标分析。会计人员的思想道德水平关系着会计数据的真实性和可靠性，专家意见认为通过考察会计人员的诚实守信、客观公正、爱岗敬业、廉洁自律可以衡量其思想道德水平。

依据分类指标的具体结构与会计人员职业道德评价的目的，通过专家意见征询，可进一步确定反映各分类指标的各单项评价指标。诚实守信指标包括：会计数据求实、真实的反映会计主体的经营状况，保密守信、不被利益驱使，说实话、办实事、做诚信人；客观公正指标包括实事求是、依法办事，会计人员保持独立性；爱岗敬业指标包含热爱会计事业、工作一丝不苟，无私奉献、任劳任怨，遵守各项规章制度；廉洁自律指标包含树立正确的人生观和价值观，努力学习道德知识、坚定理想信念，公私分明、洁身自好、遵纪守法、尽职尽责

（2）业务管理水平指标分析。会计人员的业务管理水平主要体现在三个方面的内容，即业务技能、管理能力、业绩水平。业务技能包括会计理论水平及实务操作能力、努力钻研业务，不断学习财经法规和相关制度，业绩水平包括高质、高效地完成工作任务、创新工作方法，管理能力包括熟悉服务对象的经营模式和业务流程、为服务对象提出合理化建议。

（二）评价指标权重设置

（1）构建判断矩阵。会计人员的职业道德评价指标确定以后，采用专家打分法，按照“1—9”标度对相同层次各元素重要性程度赋值，现以分类指标层（因素层）为例，

构建出两两比较的权重判断矩阵FB1，FB2

（2）重要性排序及一致性检验。对上述构建的判断矩阵FB1、FB2，计算出一个评价指标间相对重要性的排序叫重要性排序。通过判断矩阵求解出特征向量，同时对特征向量进行一致性检验，若通过检验，可确定为指标权重（W）。

同理，可计算出各指标相对应的指标权重与相对总目标权重，最后汇总如下表：

会计人员职业道德评价各指标权重

四、会计人员职业道德评价体系的实施对策

（一）提高重视度

会计人员职业道德评价建设是一项复杂的系统工程，它的构建不仅需要全社会的广泛关注，而且需要社会全方位的协同参与。首先，财政主管部门应大力发挥自身的宣传、引导作用，在社会范围内营造一种良好的职业道德氛围，净化会计人员的从业环境，以此来提升人们对会计人员职业道德评价的重视度。其次，单位内部应转变以往目的性、功利性的评价取向，提高会计人员职业道德评价的实效性。同时，根据《会计法》、《会计基础工作规范》等相关法规，结合当今时代的特征，制定出关于会计人员职业道德评价的具体细则和要求，使道德评价趋向于规范化和制度化。再次，会计人员自身应该意识到职业道德评价工作的重要性，自觉、主动地加入到会计人员职业道德评价这个系统工程的建设之中，使职业道德评价成为监督、激励会计人员提高道德素质，将其道德意识转化道德行为的科学途径。

（二）完善评价机制

首先，构建科学、合理的评价标准。会计人员职业道德评价标准是会计人员职业道德评价的主要依据。因此，根据国家相关的法律法规并结合会计工作的实际情况制定出科学、严谨、符合实际的评价标准，确保会计人员职业道德评价工作的顺利实施。其次，采用定性分析与定量分析相结合的方法。在实际的会计人员职业道德评价过程中，有些评价指标是量化指标，有些指标是定性的评价指标，为使评价的结果真实性、合理性，因采用定性与定量相结合的分析方法。再次，建立监督及反馈机制。规范的评价机制不仅有利于增加评价的实效性，而且有利于整个评价工作的顺利开展。因此，加强对评价参与者事中评价标准的执行情况及事后评价结果的运用情况的监督力度，确保评价结果的公正性，杜绝评价结果无用的错误倾向。同时，对评价结果进行及时的反馈，一方面可以让被评价人员及时地了解自身的考核情况，认识到自身的缺点及不足，另一方面发现会计人员职业道德评价过程中存在的问题，以便制定合理的改进方案。

（三）多元化评价

会计人员职业道德评价应作为会计人员考评的重要内容，为确保评价工作的公正性及民主性，应采用自我评价、内部评价、外部评价相结合的多元评价方法。首先，自我评价是会计人员职业道德评价基础，进行自我评价，不仅有利于提高会计人员参与评价的积极性，而且有利于会计人员职业道德修养的提升。其次，内部评价的主体是会计同行及部门领导，其中，会计同行是日常工作中接触最密切的人群，彼此之间较为了解，因此，会计同行之间的相互评价成为会计人员职业道德评价的一个重要参考依据。部门领导虽然在日常工作中与一般会计人员接触较少，但是，对于每个会计人员的工作能力、业绩水平等都有总体上的了解，因此，部门领导的评价也是会计人员职业道德评价的一个组成部分。再次，外部评价是指财政部门、社会组织或其他外部人员对会计人员在工作中所表现出来的职业道德行为进行评价的活动。会计人员的自我评价与内部评价固然重要，但是外部评价也不容忽视，会计人员的职业道德水平关乎整个会计行业的健康发展，因此，通过外部舆论压力，引导会计人员不断提升自己的职业道德修养，将会计人员的职业道德规范内化为自身优秀的道德品质。

五、结语

建立科学合理的会计人员职业道德评价体系是促进会计人员职业道德水平提升的重要途径，在这一评价体系中，会计人员职业道德评价指标体系的构建是其核心内容。在会计人员的职业道德评价过程中既要坚持评价的原则和标准，又要坚持自我评价、内部评价与外部评价相结合的评价方法，同时还要完善评价机制，以保证评价工作的顺利开展。

[1]中共中央马克思恩格斯列宁斯大林著作编译局编．马克思恩格斯选集第1卷[M]．北京：人民出版社,1994．

[2]罗国杰,马博宣,余进编著．伦理学教程[M]．北京：中国人民大学出版社,1985．

[3]杨明,李庆云等．会计职业道德[M]．北京：中国财政经济出版社,2013

[4]宁静．当代教师职业道德评价研究[D]．沈阳：沈阳师范大学,2011．

（作者单位：吉首大学马克思主义学院）

本文系2016年吉首大学研究生科研创新项目（JGY201615）。

龚弦（1986-），女，汉族，重庆合川人，吉首大学马克思主义学院在读研究生，研究方向：思想政治教育。