论基于全面预算管理的内部控制

邱磊

摘要：众所周知，内部控制可以在防范会计舞弊案件中发挥积极作用。然而，我们必须承认，企业内部控制是一项系统工程，涉及到诸多细节，以全面预算管理为切入点来加强企业内部控制，可以为企业长远发展提供新的思路。

关键词：企业；全面预算管理；内部控制

进入21世纪，我国的社会经济迅猛发展，会计信息对企业发展的重要性自不待言。只有高质量的会计信息，才能促进企业的快速发展。然而我们不得不承认，社会上的会计舞弊案件屡禁不止，不仅影响了企业的持续发展，同时也影响了国民经济的进步。内部控制可以在防范会计舞弊案件中发挥积极作用。然而，我们必须承认，企业内部控制是一项系统工程，涉及到诸多细节，以全面预算管理为切入点来加强企业内部控制，可以为企业长远发展提供新的思路。

一、全面预算与内部控制的关系

顾名思义，全面预算又叫做总预算，是反映企业在某个时期所有生产经营活动的财务计划，以帮助企业获得最大化的经济利润为宗旨，以销售预测为出发点，合理预测企业的生产、成本和收支情况，进而制定出科学有效的预计损益表和预计资产负债表等。1936年，美国注册会计师协会和联邦储备委员会联合发布了《独立公共会计师对会计报表的审查》，其中正式提出“内部控制”这一概念，《审查》指出，所谓内部控制，就是“企业为了保障资金安全，促进各项业务活动的顺利开展，在企业内部使用的各种手段与方法”。全面控制与内部控制都为了促进企业的长远发展，两者具有密不可分的关系。

（一）全面预算是内部控制的基础

从某种角度来说，企业全面预算是内部控制环境的最直接表现形式。要获得更好地发展，企业应该创设积极有效的内部控制环境，使企业在编制、执行全面预算方面有良好的环境保障。

（二）内部控制要通过全面预算来落实

企业内部控制是一个系统过程，主要包括组织规划控制、文化记录控制、员工素质控制、业绩报告控制、内部审计等方面。如果把企业的发展看成是一个管理控制网络的话，那么全面预算就是这个网络中不可或缺的重要组成部分，要使这个网络发挥应有的作用，必须加强全面预算。

（三）全面预算对内部控制具有统领作用

为了获得最大化的经济效益与社会效益，企业应该构建包括财务会计、管理会计、财务管理等多方面内容在内的全面预算体系，以此凸显财务管理的重要作用。从这个角度而言，全面预算对企业的内部控制具有一定的统领作用。

综上所述，全面预算与内部控制息息相关，企业以全面预算为着眼点加强内部控制势在必行。

二、基于全面预算管理完善企业内部控制的对策

（一）优化预算编制体系

首先，企业要根据自己的发展战略，落实预算管理的重要作用，对预算管理予以高度重视。其次，企业要建立全面参与的预算编制体系，在编制预算时，企业各部门、各岗位的员工都要在其中发挥应有的作用，要征求员工的看法，了解他们对企业预算的意见，以此凸显预算编制的完整性，使企业预算更有说服力。再次，鉴于全面预算工作是要由人来完成的，所以企业还要对员工加强道德教育，坚持以人为本，加强预算道德，避免资源浪费和数据造假的现象。

（二）实施全过程的预算控制体系

企业在进行预算控制时，必须将事前控制、事中控制与事后控制有机结合在一起，以此保障预算目标的顺利实现。首先，企业在预算编制过程中，要对市场环境进行深入调研，并结合自身的实际情况，遵循科学有效的预算编制方法，将预算编制与企业制定经营决策、承包指标、控制成本规模等有机联系在一起，实现预算的事前控制。

其次，企业要结合实际的生产经营情况和动态需求来编制预算，要对指标进行进一步分解和细化，明确各部门的责任，采取动态化管理和严格的考核，还要定期检测财务预算的执行情况，实现预算的事中控制。

再次，企业还要分析预算没有落实到的情况，分析产生差异的原因，加强预算的事后控制，通过认真检查预算实施结果与预算目标之前的差异，找到进一步解决问题的措施，比如通过实施严格的奖惩机制调动企业每个员工降低成本的主动性。

（三）实施严格的预算考核体系

企业制定全面预算体系时，还要构建有效的预算考核体系，要树立“考核与奖惩是企业生命线”的观念，将预算管理落实到位。当然，鉴于企业生产环境的动态性，企业还要重视财务指标之外的各种非财务指标对生产经营业绩的影响，比如通过对事故发生率的衡量来考察安全生产情况；通过对企业废品率和单台废品损失进行考核，考察企业的产品质量。总之，预算考核要从多方面入手，促进企业的持续发展。

（四）完善全面预算内部控制评价体系

全面预算内部控制评价是对预算管理的有效性进行评价的过程，为了得到反馈意见，企业要对全面预算管理进行评价，通过现场测试、问卷调查、穿行测试、个别访谈、抽样调查等方法，收集企业全面预算内部控制是否落于实处的证据，并如实填写评价工作表，为企业找到内部控制缺陷提供参考。必须指出的是，全面预算内控评价体系中，财务指标要处于主导性地位，要考察企业是否获得真正的经济效益，并以此为依据进一步完善企业的生产经营计划。

三、结束语

作为一种高效的管理方式，全面预算管理将企业的战略目标予以量化，旨在使企业全面加强内部控制，获得最大化的经济效益。企业要正视全面预算管理的作用，将其与内部控制有机结合在一起，调动每个员工参与全面预算的积极性，促进企业整体利益的协调发展。

参考文献：

[1]顾奋玲.日本企业内部控制评价与审计准则及其启示[J].中国注册会计师，2009（01）：101-103.

[2]曾祖雷.集团企业内部控制探析[J].金融经济（理论版），2009（10）：12-15.

（作者单位：青岛港国际股份有限公司轮驳分公司）