会计自由

文/施金霞

会计自由

文/施金霞

本文从自由的定义为切入点，进而提出会计自由的定义，并从会计自由的限制性、创新型、危机性和相对性等四个方面来对会计自由的特点进行阐述、并提出会计自由和会计规范的区别，在此基础上提出会计自由的正反两个方面的作用。

自由；会计自由；会计自由的作用

一、会计自由的定义

(一)自由

自由在以传统的角度解释就是使得个体远离被奴隶，被伤害以及满足个体或组织的本身欲望，实现自我的价值的一种舒适、不被约束的精神状态。自由的概念从古到今有着不同的演变的历史。在遥远的古罗马时代，在人民普遍被束缚和虐待的时代，自由的原意是指人民从这种被压抑的状态中拖离处来，人人自由而不被束缚、不被任何人虐待。属于劳动人民的真正的自由只有的社会主义的制度下才能实现，劳动人民当家作主，获得各方面的权利的自由。在社会主义中人民享受着法律赋予的自由，也受着社会主义纪律的约束。从哲学的角度上说，自由更多的是人认识了事物发展的规律并有计划地把它运用到实践中去。哲学上的自由是指对必然的认识和对客观世界的改造。

(二)会计自由

会计自由是指把哲学上的自由的概念运用到会计的理论和实践中，并对其进行延伸和创新。本文将会计自由定义为：会计自由是指在会计实践中，会计人员在不违反会计法规、法律、职业道德、准则、制度和相关条例的前提下，为满足实现会计目标内部的需要以及为满足会计目标的外部的需求，而选择的一系列会计政策和会计估计等自由，其在一定程度上也受着会计人员的自律，具体可以表现为关于会计政策的选择的自由以及会计估计的主观性。会计人员具有会计自由的同时，也受着法律法规的大框架的约束和束缚，即为他律。任何的自律脱离他律，以及任何的他律脱离自律的行为都是不完整的会计行为，都是以偏概全的，自律和他律都是会计自由的组成部分。

二、会计自由的特点

本文将会计自由定义为会计人员在符合相关法律法规的前提下对会计政策以及会计估计的选择性的自由。根据这个观点，本文认为会计自由的特点如下：

(一)会计自由的限制性

现行的国家统一的会计制度主要包括会计核算制度、有关会计机构、人员的制度以及有关会计工作的管理制度构成。会计核算监督制度的可选择性在一定程度上也决定着国家规定的会计制度不是绝对唯一的，而是有条件限制的，在一定限制下的统一，所以会计自由也是有限制的。

(二)会计自由的相对性

在当代企业中，会计更多的被视为企业的所有者和经营者的中间桥梁，会计人员是会计选择中的主体，更多的可能是会计选择的决定者。所以会计人员的立场在很大程度上决定着会计信息的真实性，从而影响着会计信息使用者的决策，所以本文所讨论的“会计自由”是在一定法律法规、准则、制度下的相对的自由，而不是绝对的自由，因此会计自由具有相对性。

(三)会计自由的危机性

会计自由主要表现为会计政策和会计估计的主观性的选择问题，而此又会直接影响企业的经济结果，比如企业存货成本的计算方法，在先进先出法和后进先出法两种进行选择时，如果在原材料成本上升的情况下，会计人员选择后进先出法，会减少企业利润，便于企业进行利润的操纵。如果会计人员在会计信息收集、加工、处理过程中，滥用会计自由，主观的发生错误或者错误的使用会计核算方法，就会使得会计信息与经济活动的客观实际发生偏离，使得账面经济成果不能真实的反映企业的实际经营成果，可能会严重影响外部投资者根据企业做出的投资决策，因此从对投资者的角度分析，会计自由又有危机性。

(四)会计自由的创新性

会计自由是会计理念、方法创新的真正摇篮。在一定的前提条件下，赋予会计工作人员一定的选择的自由，能够有助于培养会计工作人员的创新的意识，以适应不断变化的外部环境，促进会计方法的变更，是会计的发展紧随时代的脚步。

三、会计自由和会计规范的联系与区别

(一)会计自由与会计规范的联系

会计自由是指在相关法律规范前提下的，会计人员对会计政策、会计选择的自由。而会计规范是指在会计实践中长期积累的，为满足实现会计目标内部需要以及为满足会计外部的要求而逐步建立起来的，使会计程序和方法标准化和模式化的一系列的会计法规、法律、职业道德等的总和。因此从这个程度上讲，会计自由和会计规范是紧密联系，不可分割的。会计规范是会计自由的前提条件，会计自由是在会计规范的基础上的自由，没有会计规范，就没有会计自由的存在。

(二)会计自由与会计规范的区别

会计自由和会计规范的区别是显而易见的，会计规范主要是用来约束会计人员的行为的，提出了评价会计行为的明确标准，因而会计规范具有约束性。而会计自由是会计人员对会计政策、核算方法的选择的自由，会计自由主要强调会计人员在会计规范基础上的主观性。

四、会计自由的作用

本文认为会计自由的表现主要分为两种：

(一)会计自由的积极作用

会计自由的积极表现主要表现为会计人员在会计规范的约束下，所具有的相对自由。因此，会计自由可以赋予会计人员一定的创新的机会，可以选择适合企业的会计政策以及做出更加适当的会计估计。

(二)会计自由的消极作用

企业的会计自由中掺杂着会计人员的职业判断，不可避免的会受管理者的主观因素的影响。若管理者不能合理地利用会计自由，那么会计自由会成为歪曲资源误导投资者的工具，使得会计不能发挥其应发挥的作用。

会计自由的积极表现和消极表现同时并存，在这种情况下，制度环境至关重要：健全规范的制度能够有效的遏制管理人员的滥用会计自由，从而确保会计自由的积极作用；反之，当企业相关制度存在缺陷时，会计自由会成为管理人员谋取私利的工具，其积极作用将会被削弱。

(作者单位：南京财经大学会计学院)